2.  Informar que el texto de las Guías las pueden encontrar insertas en el Acuerdo SUGEF 33-07 “Plan de Cuentas para Entidades, Grupos y Conglomerados Financieros”.

(Nota de Sinalevi: Las Guías de Aplicación Contable para entidades supervisadas por SUGEF, se extrajeron del sitio web de Superintendencia General de Entidades Financieras, y se reproducen a continuación:)

1.DOCUMENTOS DE COBRO INMEDIATO.. 2

2.VENTA DE BIENES A PLAZO.. 7

3.ARRENDAMIENTO FINANCIERO.. 10

3.1.      I. Cuando la entidad es la arrendadora. 10

3.2.      II. Cuando la entidad es la arrendataria. 12

4.CARTAS DE CREDITO.. 14

4.1.      CARTAS DE CRÉDITO CON PAGO A LA VISTA. 14

4.2.      BANCO EMISOR DE LA CARTA DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN. 14

4.3.      BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR. 16

4.4.      CARTA DE CREDITO CON PAGO A PLAZO O DIFERIDO.. 18

4.5.      BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR. 18

5.MÉTODO DE COSTO AMORTIZADO DE UN CRÉDITO.. 21

GUÍA DE APLICACIÓN N° 1

1.            DOCUMENTOS DE COBRO INMEDIATO

 

Objetivo: Ejemplificar el movimiento que produce en las cuentas de activo y pasivo el recibo de cheques de clientes y su presentación al cobro, sea mediante el SINPE o de manera directa por medio depósito en cuenta o por cobro directo al exterior. No se ha incluido el registro contable de las comisiones y otros ingresos, ni tampoco los gastos generados por estas operaciones.

I. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del país, presentados al cobro en el Sistema Nacional de Pagos Electrónicos (SINPE)

 

A) Cuando se reciben los cheques de los clientes:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
115.01.M.01	Documentos para Sistema Integrado de Pago Electrónico por cobrar	XXX
212.01	Acreedores por documentos de cobro inmediato		XXX

 

B) Cuando se presentan al cobro en la Cámara de Compensación:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
115.01.M.02	Documentos para Sistema Integrado de Pago Electrónico presentados al cobro	XXX
115.01.M.01	Documentos para Sistema Integrado de Pago Electrónico por cobrar		XXX

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
212.01	Acreedores por documentos de cobro inmediato	XXX
253.02	Operaciones por liquidar		XXX

 

 

 

C)  Cuando la entidad pagadora rechaza los documentos presentados al cobro

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
253.02	Operaciones por liquidar	XXX
115.01.M.02	Documentos para Sistema Integrado de Pago Electrónico presentados al cobro		XXX

 

D)  Cuando la entidad pagadora efectúa el pago correspondiente por medio de SINPE:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
112.01	Cuenta corriente en el B.C.C.R.	XXX
115.01.M.02	Documentos para Sistema Integrado de Pago Electrónico presentados al cobro		XXX

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
253.02	Operaciones por liquidar	XXX
210	Obligaciones con el público (1) (o)		XXX
130	Cartera de Crédito (1)		XXX

⁽¹⁾  Se debe utilizar la cuenta 210, la cuenta 130 u otra según el destino de los fondos.

 

II. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del país, presentados al cobro de manera directa mediante depósito en cuenta:

 

A) Cuando se reciben los cheques de los clientes:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
115.02	Documentos al cobro directo en el país	XXX
212.01	Acreedores por documentos de cobro inmediato		XXX

 

B) Cuando se presentan al cobro mediante depósito en cuenta en otra entidad:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
113	Depósitos a la vista en entidades financieras del país	XXX
115.02	Documentos al cobro directo en el país		XXX

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
212.01	Acreedores por documentos de cobro inmediato	XXX
253.02	Operaciones por liquidar		XXX

 

C) Cuando se confirma la existencia de fondos.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
253.02	Operaciones por liquidar	XXX
113	Depósitos a la vista en entidades financieras del país		XXX

 

 

D)  Cuando son rechazados los documentos presentados al cobro.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
253.02	Operaciones por liquidar	XXX
210	Obligaciones con el público (1) (o)		XXX
130	Cartera de crédito (1)		XXX

⁽¹⁾       Se debe utilizar la cuenta 210 ó la cuenta 130, según el destino de los fondos.

 

III. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del exterior:

 

A) Cuando se reciben los cheques de los clientes:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
115.03	Documentos al cobro en el exterior	XXX
212.01	Acreedores por documentos de cobro inmediato		XXX

 

B) Cuando se presentan al cobro mediante depósito en cuenta en otra entidad:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
114	Depósitos a la vista en entidades financieras del exterior	XXX
115.03	Documentos al cobro en el exterior		XXX

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
212.01	Acreedores por documentos de cobro inmediato	XXX
253.02	Operaciones por liquidar		XXX

 

 

C) Cuando se confirma la existencia de fondos.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
253.02	Operaciones por liquidar	XXX
114	Depósitos a la vista en entidades financieras del exterior		XXX

 

D)  Cuando son rechazados los documentos presentados al cobro

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
253.02	Operaciones por liquidar	XXX
210	Obligaciones con el público (1) (o)		XXX
130	Cartera de crédito (1)		XXX

 

⁽¹⁾        Se debe utilizar el grupo 210 o el grupo 130, según el destino de los fondos.

 

GUÍA DE APLICACIÓN Nº 2

2.     VENTA DE BIENES A PLAZO

 

Objetivo: Establecer el procedimiento contable para la venta a plazo de bienes realizables, recibidos en dación de pago por la entidad, como: inmuebles mobiliario y equipo en uso y otros activos, en cuya transacción la entidad supervisada concede un plazo para su cancelación.

 

Datos: - El día 01.07.20XX la institución vende en ¢ 1.000.000 un bien recibido en dación de pago, el 50% se cobra a los 30 días y el saldo se cobra a los 60 días.

   -        La tasa de interés pactada es del 24% anual sobre saldos.

   -        El valor en libros de dicho bien es de ¢ 700.000.

 

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
131.12	Ventas de bienes a plazo vigentes	1.000.000
151	Bienes y valores adquiridos en recuperación de créditos (1)		700.000
251.02	Ganancias diferidas por ventas de bienes		300.000

⁽¹⁾ Se deben utilizar las cuentas 151.01 Instrumentos financieros adquiridos en recuperación de créditos; 151.02 Bienes inmuebles adquiridos en recuperación de créditos ó 151.03 Otros bienes adquiridos en recuperación de créditos, con sus respectivas cuentas analíticas.

 

B)  A fin de mes (31.07.20XX) por los intereses devengados:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
138.02.M.01	Productos por cobrar asociados a créditos vigentes	20.000
513.12	Productos por ventas de bienes a plazo		20.000

 

C)  El 31.07.20XX vence la primera cuota, se cobra y se amortiza la ganancia diferida (la parte correspondiente al primer pago, bajo el método de cobro):

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
111.01	Dinero en cajas y bóvedas	520.000
251.02	Ganancias diferidas por ventas de bienes	150.000
131.12	Ventas de bienes a plazo vigentes		500.000
138.02.M.01	Productos por cobrar asociados a créditos vigentes		20.000
532.01	Ganancia en venta de bienes recibidos en dación de pago		150.000

 

D)  El 30.08.20XX por los intereses devengados:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
138.02.M.01	Productos por cobrar asociados a créditos vigentes	10.000
513.12	Productos por ventas de bienes a plazo		10.000

 

E)  Cuando el cliente paga la segunda cuota, se cancela el crédito y se reconoce el resto de la ganancia diferida por la venta, al haber sido efectivamente cobrada:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
111.01	Dinero en caja y bóvedas	510.000
251.02	Ganancias diferidas por ventas de bienes	150.000
131.12	Ventas de bienes a plazo vigentes		500.000
138.02.M.01	Productos por cobrar asociados a créditos vigentes		10.000
532.01	Ganancia en venta de bienes recibidos en dación de pago		150.000

 

F)  Si el cliente no paga la segunda cuota, se reclasifica el saldo de capital de la venta a plazo y los productos por cobrar a créditos vencidos:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
132.12	Ventas de bienes a plazo vencidas	500.000
138.02.M.02	Productos por cobrar asociados a créditos vencidos	10.000
131.12	Ventas de bienes a plazo vigentes		500.000
138.02.M.01	Productos por cobrar asociados a créditos vigentes		10.000

 

G) La continuación de este procedimiento es similar al de cualquier crédito vencido.

 

 

GUÍA DE APLICACIÓN Nº 3

3.            ARRENDAMIENTO FINANCIERO

 

Objetivo. Establecer guía contable a utilizar por las entidades supervisadas cuando éstas actúan como arrendadora o arrendataria financiera.

 

3.1.         I. Cuando la entidad es la arrendadora

 

A)  Cuando se compra un bien para ser destinado a arrendamiento financiero, por el precio pagado en la adquisición del bien, al amparo de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
152.01	Bienes Adquiridos para arrendamiento financiero	XXX
110	Disponibilidades		XXX

 

B)          Cuando se entrega el bien en arrendamiento financiero:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
131.06	Arrendamientos financieros vigentes (1)	XXX
152.01	Bienes adquiridos para arrendamiento financiero		XXX

⁽¹⁾ Por el valor contable del bien arrendado, que incluye el precio de adquisición y el costo indirecto inicial como comisiones, honorarios jurídicos y costos internos que son incrementales y directamente atribuibles a la negociación y contratación del arrendamiento (no incluye las distribuciones de costos internos como los administrativos).

 

C)  Durante el período de vigencia de la operación el registro es igual al de un préstamo pagadero en cuotas. El ingreso financiero, que es la diferencia entre el valor nominal de las cuotas pactadas y el valor contable del bien arrendado, se debe devengar durante el plazo de vigencia del contrato a la tasa de interés implícita en la operación. La tasa de interés implícita es aquella a la cual el Valor Actual Neto de los pagos futuros pactados iguala con el valor contable del bien arrendado.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
110	Disponibilidades	XXX
513.07	Productos por arrendamientos financieros	XXX
514.07	Productos por arrendamientos financieros	XXX
131.07	Arrendamientos financieros vigentes (o)		XXX
132.07	Arrendamientos financieros vencidos (o)		XXX
133.07	Arrendamientos financieros en cobro judicial		XXX

 

D)  Si el arrendatario no cumple con el pago de las cuotas obligatorias pactadas y la entidad rescinde el contrato y toma posesión del bien arrendado, éste debe registrarse como un bien adjudicado en recuperación de créditos (Cuenta 151, en las respectivas subcuentas y cuentas analíticas).

 

E)  Al vencimiento del contrato.

 

i)   Si se hace uso de la opción de compra, por el monto del valor residual debe registrarse.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
110	Disponibilidades	XXX
131.07	Arrendamientos financieros vigentes		XXX
132.07	Arrendamientos financieros vencidos (o)		XXX
133.07	Arrendamientos financieros en cobro judicial		XXX

 

ii)  Si no se hace uso de la opción de compra, por el monto del valor residual debe registrarse.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
150	Bienes realizables (1)	XXX
131.07	Arrendamientos financieros vigentes		XXX
132.07	Arrendamientos financieros vencidos (o)		XXX
133.07	Arrendamientos financieros en cobro judicial		XXX

⁽¹⁾ U otro grupo  según el destino que se le dé al bien recibido.

 

3.2.         II. Cuando la entidad es la arrendataria

 

A)  Cuando se recibe un bien en arrendamiento financiero:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
176	Bienes tomados en arrendamiento financiero	XXX
232.12	Obligaciones por bienes tomados en arrendamiento financiero		XXX

 

Por el valor presente de los pagos estipulados en el contrato, el cual es igual al valor actual del total de las cuotas pactadas y el valor residual, descontado a la tasa de interés implícita en la operación.

 

B)  El tratamiento contable de los bienes recibidos en arrendamiento financiero será el mismo que el de los demás bienes de uso de propiedad de la entidad y el período de depreciación será igual a:

 

i)      la vida útil que le corresponda según lo indicado en el Concepto del grupo inmuebles mobiliario y equipo de uso, cuando exista certeza razonable que el activo pasará a propiedad de la entidad al vencimiento del contrato, o

 

ii)     el período de arrendamiento, en caso contrario.

 

C)  El tratamiento contable del pago de la obligación será similar al de cualquier financiamiento obtenido por la entidad y el costo financiero se reconocerá a medida que se va devengando.  El registro contable será el siguiente:

 

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
413.02.M.12	Gastos por bienes tomados en arrendamiento financiero	XXX
232.12	Obligaciones por bienes tomados en arrendamiento financiero	XXX
110	Disponibilidades		XXX

 

 

GUÍA DE APLICACIÓN N. 6

4.     CARTAS DE CREDITO

 

Objetivo. Ejemplificar el movimiento contable cuando la entidad supervisada asume el papel de entidad emisora y de entidad confirmadora de la carta de crédito. No se incluye el registro contable de las comisiones y otros ingresos, ni tampoco los gastos generados por estas operaciones.

 

4.1.        CARTAS DE CRÉDITO CON PAGO A LA VISTA.

 

Las cartas de crédito con pago a la vista son aquellas pagaderas a sus beneficiarios con la presentación de toda la documentación requerida en su texto.

 

4.2.        BANCO EMISOR DE LA CARTA DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN

 

La carta de crédito es por un monto de $100. El depósito previo es por un monto de $40.

 

I. Este apartado ejemplifica el movimiento que produce en las cuentas de activo, pasivo y contingentes de la entidad supervisada, emisora de la carta de crédito, ante la solicitud de un importador costarricense.

 

Diagrama.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

A) Cuando el banco emite la carta de crédito y solicita el depósito previo:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
612.01	Cartas de crédito a la vista valor depósito previo	40
612.02	Cartas de crédito a la vista saldo sin depósito previo	60
622.01	Obligaciones por cartas de crédito a la vista valor depósito previo		40
622.02	Obligaciones por cartas de crédito a la vista saldo sin depósito previo		60

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
110	Disponibilidades	40
218.02.M.05	Depósitos previos  recibidos por cartas de crédito emitidas no negociadas		40

 

B) Cuando la carta de crédito es negociada por el banco corresponsal, el banco emisor registra lo siguiente:

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
132.09	Cartas de crédito emitidas negociadas vencidas	60
110	Disponibilidades (1)		60

⁽¹⁾ Importe al descubierto pagado al banco corresponsal

 

 

Se reversa el registro de la contingencia.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
622.01	Obligaciones por cartas de crédito a la vista valor depósito previo	40
622.02	Obligaciones por cartas de crédito a la vista saldo sin depósito previo	60
612.01	Cartas de crédito a la vista valor depósito previo		40
612.02	Cartas de crédito a la vista saldo sin depósito previo		60

 

C) El saldo registrado en la cuenta analítica correspondiente de la cuenta 132 Créditos vencidos tiene el mismo tratamiento que cualquier operación de crédito vencida. Si el cliente se pone al día en sus obligaciones se reclasifica a la subcuenta 131.09.

 

4.3.        BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR.

 

II. Este apartado ejemplifica el movimiento que produce en las cuentas de activo y contingentes del banco confirmador o notificador al exportador costarricense, respecto a cartas de crédito emitidas por otras entidades del exterior.

 

 

Diagrama.2

 

A) Cuando el banco confirmador notifica la carta de crédito al beneficiario (exportador costarricense).

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
613.01	Cartas de crédito confirmadas no negociadas	100
623.01	Obligaciones por cartas de crédito confirmadas no negociadas.		100

 

B) Cuando el banco confirmador negocia la carta de crédito con el beneficiario (exportador costarricense) de la misma y se paga a éste el monto negociado.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
115.03	Documentos al cobro en el exterior (1)	100
113	Depósitos a la vista en entidades financieras (2)		100

⁽¹⁾ Por el importe pagado por el banco confirmador, y que no ha sido reembolsado por parte del banco emisor de la carta de crédito. El plazo de reembolso es según acuerdo con el banco emisor. Para efectos prácticos el procedimiento es similar a un cobro directo en el exterior; y  ⁽²⁾ Por el monto pagado al beneficiario de la carta de crédito.

 

C) Cuando el banco confirmador costarricense recibe del banco emisor de la carta de crédito, el monto desembolsado al exportador costarricense.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
113	Depósitos a la vista en entidades financieras (1)	100
115.03	Documentos al cobro en el exterior (2)		100

⁽¹⁾ Por el importe recibido por el banco emisor

⁽²⁾ Descargo de la cuenta a cobrar en el exterior al banco emisor

 

Se debe reversar la contingencia

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
623.01	Obligaciones por cartas de crédito confirmadas no negociadas.	100
613.01	Cartas de crédito confirmadas no negociadas		100

 

4.4.        CARTA DE CREDITO CON PAGO A PLAZO O DIFERIDO

 

La carta de crédito con pago a plazo o diferido son semejantes a las establecidas con aceptación sólo que estos casos no existe la aceptación de la letra de cambio si no se asume el compromiso mediante una carta en la que consta el monto a pagar y la fecha en que se efectuará el mismo.

 

4.5.        BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR.

 

A) Cuando el banco confirmador notifica la carta de crédito al exportador costarricense.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
613.01	Cartas de crédito confirmadas no negociadas	100
623.01	Obligaciones por cartas de crédito confirmadas no negociadas.		100

 

 

B) Cuando el banco confirmador o notificador negocia la carta de crédito y se establece un plazo para el pago del monto negociado con el beneficiario (exportador costarricense) de la misma.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
131.10	Cartas de crédito confirmadas negociadas vigentes (1)	100
214.01	Obligaciones por cartas de crédito confirmadas (2)		100

⁽¹⁾ Crédito a cobrar al Banco Emisor

⁽²⁾ Obligación asumida con el exportador a un plazo determinado.

 

C) Cuando el banco notificador o confirmador paga al exportador costarricense el monto correspondiente al vencimiento del plazo establecido para el pago.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
214.01	Obligaciones por cartas de crédito confirmadas	100
113	Depósitos a la vista en entidades financieras (1)		100

⁽¹⁾ Por el monto pagado al beneficiario de la carta de crédito

 

D) Cuando el banco confirmador o notificador recibe el reembolso por parte de la entidad emisora del pago realizado al exportador.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
114	Depósitos a la vista en entidades financieras (1)	100
131.10	Cartas de crédito confirmadas negociadas vigentes		100

⁽¹⁾ Por el monto efectivamente recibido por el reembolso de la carta de crédito.

 

E) Cuando el banco emisor incumpla el reembolso al banco notificador o confirmador.

 

Código	Nombre de la cuenta	Débitos	Créditos
132.10	Cartas de crédito confirmadas negociadas vencidas	100
131.10	Cartas de crédito confirmadas negociadas vigentes		100

 

GUÍA DE APLICACIÓN N° 7

5.     MÉTODO DE COSTO AMORTIZADO DE UN CRÉDITO

 

 

Objetivo: Establecer el tratamiento contable que debe seguir el supervisado para aplicar el método de costo amortizado en un crédito, en el cual incurre en costos incrementales y cobra comisión para la recuperación de dichos costos incurridos por la concesión del crédito.

 

Ejemplo: El 1 de enero de 2XX9, el Banco ABC S.A. concedió un crédito a la empresa del grupo JKC S.A., bajo las siguientes condiciones:

• Capital: ¢ 90.000

• Comisión de apertura: ¢ 1.000

•Costos incrementales (honorarios de notario, peritos valuadores y otros gastos incrementales):¢  200

• Pagos: 5 pagos anuales.

• Tipo de interés nominal: 6%

• Tipo de interés efectivo: 6,41%.

• Crédito que se viene pagando al día.

• Crédito garantizado en un 100%.

 

 

A.  CÁLCULOS:

 

1) Determinación de tasa efectiva:

 

 

2) Cuadro de plan de cobro del préstamo:

 

 

3) Cuadro de amortización comisión con base en la tasa de interés efectiva.

 

 

 

4) Cuadro de amortización comisión con base en la tasa de interés efectiva.

 

B.  REGISTROS CONTABLES

 

01/01/2X09

Registro del crédito y estimación de deterioro

 

 

 

Registro del diferimiento del costo incremental:

Supuesto: Se pagaron en efectivo los honorarios de notario y peritos valuadores y otros costos incrementales.

 

 

Registro del diferimiento de la comisión cobrada:

 

 

31/12/2X09

Registro contable del cobro primera cuota y amortización de comisión y costos incrementales.

 

 

 

31/12/2X10

Registro contable cobro segunda cuota y amortización de comisión y costos incrementales.

 

 

31/12/2X11

Registro contable cobro tercera cuota y amortización de comisión y costos incrementales.

 

 

 

31/12/2X12

Registro contable cobro cuarta cuota y amortización de comisión y costos incrementales.

 

 

31/12/2X13

Registro contable cobro última cuota y amortización de comisión y costos incrementales.

 

Rige a partir de su publicación en el Diario Oficial La Gaceta.