DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

(Esta norma se dejo sin efecto por el artículo 17 de la resolución DGT-R-032 del 6 de agosto de 2014, "Renta líquida presuntiva de empresas no domiciliadas de transporte y comunicaciones internacionales con establecimientos en Costa Rica")

RESOLUCIÓN SOBRE LA RENTA NETA PRESUNTIVA

DE EMPRESAS NO DOMICILIADAS CON ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE EN COSTA RICA DEDICADAS AL

TRANSPORTE INTERNACIONAL

Nº DGT-03-2009.—Dirección General de Tributación.—San José, a las catorce horas cuarenta y cinco minutos del veinte de enero del dos mil nueve.

Considerando:

1º—Que el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, faculta a la Administración Tributaria para dictar normas generales para los efectos de la correcta aplicación de las leyes tributarias, dentro de los límites que fijen las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

2º—Que para aquellos casos en los que a las empresas de transporte internacional se les dificulte determinar la renta generada en territorio costarricense, así como los gastos correspondientes a dichos ingresos, el artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece dos posibilidades para facilitar la determinación de los ingresos y gastos: A) La presunción, salvo prueba en contrario, de que la renta neta anual mínima del establecimiento permanente que actúa en el país, de personas no domiciliadas en Costa Rica, es del 15% de los ingresos brutos por fletes, pasajes, cargas y demás servicios similares. B) La posibilidad de que la empresa solicite un sistema especial de cálculo de su renta neta, quedando la Administración Tributaria plenamente facultada para autorizar su empleo.

3º—Que en el caso de los convenios de transporte autorizados por la Dirección General de Tributación, el cálculo de la renta líquida se efectúa tomando como base el informe anual de ganancias y pérdidas de la casa matriz y se establece una relación entre las ingresos brutos y las rentas netas totales del período fiscal respectivo y se procede a establecer una relación entre ambas (sin considerar los beneficios fiscales), determinadas antes de la deducción del impuesto y de la distribución de utilidades, dividiendo el monto de la renta neta entre el monto de las rentas brutas. El factor así establecido se multiplica por el monto total de las ventas efectuadas en Costa Rica para el período fiscal que corresponda y así se determina la base imponible correspondiente a la renta gravable en Costa Rica de ese período.

4º—Que el anterior procedimiento para el cálculo de la renta líquida de estas empresas, ha generado un desequilibrio fiscal, en razón de que el Estado costarricense ha dejado de percibir ingresos provenientes de esta área económica, debido en gran parte, a la dificultad de ejercer un efectivo control tributario establecido por ley, a estas empresas y sus casas matrices, para cada período fiscal liquidado.

5º—Que la Dirección General de Tributación, por razones de practicabilidad y simplicidad en la liquidación del impuesto y para obtener determinaciones más equitativas, proporcionales y apegadas a la realidad económica del contribuyente, considera necesario establecer regulaciones específicas para las solicitudes de sistemas especiales de cálculo de la renta neta de estas empresas, dentro del marco del ordenamiento jurídico tributario. Por tanto:

RESUELVE:

Artículo 1º—De conformidad con el artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considerará, salvo prueba en contrario, que la renta neta anual mínima de sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que actúen en el país, de personas no domiciliadas en Costa Rica, que se dediquen al transporte internacional y que se les dificulte determinar la renta generada en el territorio costarricense así como los gastos vinculados a la misma, estará constituida por el quince por ciento (15%) de los ingresos brutos por fletes, pasajes, cargas y demás servicios similares, prestados entre el territorio de la República y el exterior, o entre el exterior y el territorio de la República.