ARTÍCULO
37.- Normativa vigente
a) Refórmase el artículo 35
de la Ley N.º 6735, de 29 de marzo de
1982. El texto es el siguiente:
“Artículo 35.- Refórmanse los artículos 1, 5, 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13 y 14 de la Ley N.° 5792, de 1 de setiembre de 1975. Los textos son los
siguientes:
Artículo 1.- Créase un impuesto sobre el consumo de cigarrillos nacionales y
extranjeros, elaborados a máquina, de acuerdo con las siguientes tarifas que se
aplicarán sobre el precio del artículo, antes que el impuesto de venta:
a) Dos coma cinco por ciento
(2,5%) para los cigarrillos elaborados en el país con tabacos nacionales,
exclusivamente.
b) Dos coma cinco por ciento (2,5%) para los cigarrillos
extranjeros y para los fabricados en el país, en cuya elaboración se empleen,
total o parcialmente, tabacos importados.
Artículo 5.- Del producto del impuesto establecido en el artículo 1, el Instituto de
Desarrollo Rural destinará un dos por ciento (2%) a cubrir las necesidades de
la educación técnica productiva. Dicho porcentaje se girará anualmente al
Ministerio de Educación Pública (MEP) una vez liquidado el período fiscal
correspondiente y deberá destinarse a satisfacer las necesidades que surjan de
los planes de desarrollo rural en materia de educación técnica, así como a la
atención de proyectos dirigidos a mejorar las condiciones educativas.
Artículo 6.- Fíjase un impuesto
específico por unidad de consumo para las bebidas carbonatadas de marcas
nacionales y extranjeras, producidas en el país o importadas, de cinco coma
setecientos veinticinco colones (¢5,725) a favor del Inder. En el caso de las
micro y pequeñas empresas, cuya producción anual no exceda los dieciséis
millones de unidades de consumo, el impuesto que aplicará por unidad de consumo
de doscientos cincuenta ml (250 ml) será de dos coma treinta y cinco colones (¢2,35).
Se definen por unidad de consumo los siguientes volúmenes:
a) Para todas las bebidas
líquidas sujetas al impuesto, doscientos cincuenta mililitros (250 ml).
b) Para los jarabes de gaseosas utilizados
exclusivamente para máquinas expendedoras de bebidas gaseosas tipos “post mix”,
se deberá utilizar el equivalente en mililitros de jarabe a una unidad de 250
ml de bebida terminada, de acuerdo con el rendimiento teórico del jarabe. Para
estos efectos, cada fabricante deberá proporcionar al Inder una certificación
que estipule el rendimiento teórico en mililitros de bebida terminada de cada
producto que se comercialice. Dicha certificación podrá ser validada por el
Laboratorio Aduanero del Ministerio de Hacienda o el Centro de Investigación en
Tecnología de Alimentos de la Universidad de Costa Rica a
requerimiento del Inder, basándose en una unidad de “post mix” del producto en
cuestión y usándola en una unidad dispensadora debidamente calibrada, para
validar el rendimiento de la bebida terminada. Para estos efectos, el
fabricante deberá proveer las unidades de “post mix” necesarias para la prueba,
prestar el equipo dispensador necesario, proveer las instrucciones o guías
necesarias similares a las que se dan a los clientes y ayudar a la calibración
de dicho equipo, en la medida que sea necesario. El costo de esta validación
correrá por cuenta del sujeto pasivo.
c) Para envases de diferentes contenidos, el impuesto se
aplicará proporcionalmente.
El
hecho generador de los impuestos establecidos en este artículo ocurre en las
ventas a nivel de fábrica en la fecha de emisión de la factura o entrega del
producto, el acto que suceda primero; en la importación, en el momento de la
aceptación de la declaración aduanera; en todos los casos, independientemente
de su presentación.
A
partir de la vigencia de esta ley, la Administración Tributaria, de oficio, actualizará
trimestralmente el monto del impuesto creado en este artículo, conforme a la
variación del índice de precios al consumidor que determine el Instituto Nacional
de Estadística y Censos (INEC) y el monto resultante de la actualización deberá
comunicarse de acuerdo con lo que establece el párrafo siguiente.
Le
corresponde al Inder fijar y publicar mediante disposición de alcance general
la actualización referida, dentro de los quince días anteriores a cada período
trimestral de aplicación. Los períodos de aplicación iniciarán el primer día de
enero, abril, julio y octubre. En ningún caso cada ajuste trimestral podrá ser
superior a un tres por ciento (3%).
En la producción nacional
será contribuyente de estos impuestos el fabricante o envasador de dichos
productos; en la importación, la persona natural o jurídica a cuyo nombre se
importen los productos.
Para
aplicar estos impuestos se entenderá por venta cualquier acto que involucre o
tenga por fin último la transferencia del dominio del producto,
independientemente de su naturaleza jurídica, la designación y las condiciones
pactadas por las partes. Asimismo, se entenderá por importación el ingreso al
territorio nacional, una vez cumplidos los trámites legales, de los productos
sujetos a estos impuestos.
Se
exceptúa del pago de este impuesto el producto destinado a la exportación.
Artículo 8.- Créase un impuesto de un
ocho por ciento (8%) aplicable al precio, antes del que corresponde al
Instituto de Fomento y Asesoría Municipal, según la Ley N.º 6282, de 14 de agosto de 1979, sobre las bebidas
alcohólicas elaboradas por la Fábrica Nacional de Licores y consumidas
en el país, al cual se refiere la Ley N.º 2035, Ley Orgánica del
Consejo Nacional de la Producción, de 17 de julio de 1956,
y sus reformas. Quedan exentos del impuesto, únicamente, los alcoholes
enumerados en la disposición legal citada.
Tratándose
de bebidas alcohólicas importadas, elaboradas o envasadas en el país por otros
productores, exceptuándose la cerveza y el vino nacionales y extranjeros ya
gravados en el artículo 10, el gravamen será también de un ocho por ciento (8
%) sobre el precio, antes del impuesto asignado al Instituto de Fomento y Asesoría
Municipal (IFAM), según la Ley N.º 6282.
Artículo 9.- Para los fines de la
distribución, el impuesto del ocho por ciento (8%) creado en el artículo 8 de
esta ley se asigna de la siguiente manera:
a) El correspondiente a
bebidas alcohólicas nacionales:
Seis coma cuarenta y dos
por ciento (6, 42%) para el Inder.
Uno coma cincuenta y ocho
por ciento (1,58%) a favor deI Instituto sobre Alcoholismo y Farmacodependencia
(IAFA), para que financie sus programas de prevención, tratamiento y
rehabilitación en alcohol, tabaco y otras drogas, así como la construcción y el
mantenimiento de instalaciones de las sedes regionales y los centros de
atención integral en drogas en las diferentes provincias de Costa Rica. Estos
recursos no estarán sujetos a las directrices emitidas por el Poder Ejecutivo
en materia de restricción de gasto público.
b) El correspondiente a
bebidas alcohólicas extranjeras será en su totalidad para el Inder, que será
utilizado para el cumplimiento de los fines de su ley constitutiva.
El Inder girará anualmente y en forma directa la
porción del impuesto que corresponde al IAFA.
Artículo 10.- Fíjase un impuesto
específico de cero coma cuatro colones (¢0,4) por cada mililitro de alcohol
absoluto a favor del Inder, sobre la cerveza nacional y extranjera. Igualmente,
se fija un impuesto específico de cero coma dos dos tres tres dos colones
(¢0,22332) por cada mililitro de alcohol absoluto, a favor del Instituto de
Fomento y Asesoría Municipal (IFAM) sobre la cerveza nacional y extranjera.
Se fija un impuesto
específico de cero coma dos colones (¢0,2) por cada mililitro de alcohol
absoluto a favor del Inder, sobre el vino nacional y extranjero.
En el caso de los vinos
nacionales o extranjeros, elaborados a partir de frutas fermentadas, que no
sean uvas frescas ya gravadas en el párrafo anterior, cuya comercialización
anual no exceda los quince millones de mililitros de alcohol absoluto, se
establece un impuesto de cero coma un colones (¢0,1) por mililitro de alcohol
absoluto. Cuando se exceda el límite indicado, el impuesto será de cero coma
dos colones (¢0,2) por cada mililitro de alcohol absoluto.
El hecho generador de los
impuestos establecidos en este artículo ocurre en las ventas a nivel de fábrica
en la fecha de emisión de la factura o entrega del producto, el acto que suceda
primero; en la importación, en el momento de la aceptación de la declaración
aduanera; en todos los casos, independientemente de su presentación.
A partir de la vigencia de
esta ley, la Administración
Tributaria, de oficio, actualizará trimestralmente el monto de
los impuestos creados en este artículo, conforme a la variación del índice de
precios al consumidor que determine el INEC y el monto resultante de la
actualización deberá comunicarse de acuerdo con lo que establece el párrafo
siguiente.
Le corresponde al Inder
fijar y publicar mediante disposición de alcance general la actualización
referida, dentro de los quince días anteriores a cada período trimestral de
aplicación. Los períodos de aplicación iniciarán el primer día de enero, abril,
julio y octubre. En ningún caso, cada ajuste trimestral podrá ser superior a un
tres por ciento (3%).
En la producción nacional
será contribuyente de estos impuestos el fabricante o envasador de dichos
productos; en la importación, la persona natural o jurídica a cuyo nombre se
importen los productos.
Para aplicar estos
impuestos, se entenderá por venta cualquier acto que involucre o tenga por fin
último la transferencia del dominio del producto, independientemente de su
naturaleza jurídica, la designación y las condiciones pactadas por las partes.
Asimismo, se entenderá por
importación el ingreso al territorio nacional, una vez cumplidos los trámites
legales de los productos sujetos a estos impuestos.
Se exceptúa del pago de
este impuesto el producto destinado a la exportación.
Artículo 11.- Los impuestos creados en la presente ley se liquidarán y pagarán de la
siguiente manera:
a) En la producción nacional,
los sujetos pasivos deberán liquidar y pagar los impuestos a más tardar dentro
de los primeros quince días naturales de cada mes. Utilizarán el formulario de
declaración jurada que apruebe la Administración Tributaria, por todas las ventas
efectuadas en el mes anterior al de la declaración, debidamente respaldadas
mediante comprobantes autorizados. La presentación de la declaración jurada y
el pago de los impuestos serán actos simultáneos.
b) En las importaciones o
internaciones, en el momento previo al desalmacenaje del producto, efectuado
por las aduanas que a la vez acreditará por medio de la Tesorería Nacional. No se autorizará
desalmacenarlo si los interesados no comprueban el correspondiente pago del
impuesto. El pago deberá consignarse por separado en la declaración aduanera.
Artículo 12.- El producto de los
gravámenes establecidos en la presente ley será recaudado por el Inder en las
cajas recaudadoras que al efecto designe, mediante los bancos del Sistema
Financiero Nacional y por los medios electrónicos que establezca la Administración Tributaria.
Artículo 13.- Créase el timbre agrario,
el cual será cubierto por las personas físicas y jurídicas titulares de los
actos o contratos señalados en el artículo siguiente. Los fondos provenientes
de dicho impuesto serán destinados al Inder, el que recaudará, administrará y
empleará su producto para el cumplimiento de los fines de su ley constitutiva.
La emisión, la custodia, la venta y la distribución
del timbre estará a cargo del Inder, quedando facultado para establecer los
canales que se consideren convenientes para agilizar su venta, utilizando para
tal efecto las entidades del Sistema Bancario Nacional y los medios
electrónicos que se lleguen a establecer reglamentariamente.
Las ventas de este timbre, en cantidades mayores a
cinco mil colones (¢5.000,00) tendrán el descuento que usualmente tienen las
especies fiscales. Dicho monto se actualizará cada cinco años de acuerdo con el
índice de inflación establecido por el Banco Central de Costa Rica (BCCR).
Artículo 14.- Los siguientes actos o contratos
estarán afectos al pago del timbre agrario y quienes los realicen deberán
cubrir el monto señalado en cada caso:
a) Por las inscripciones y
traspasos de toda clase de vehículos motorizados se pagarán tres colones
(¢3,00) por cada mil o fracción menor, sobre la estimación que el Registro
respectivo dé al vehículo.
b) Por los contratos de arrendamiento de bienes
inmuebles, inscribibles en el Registro Público de la Propiedad, se pagará un colón con cincuenta céntimos (¢1,50)
por cada mil o fracción menor, sobre su estimación. Para estos efectos, deberán
inscribirse todos los contratos de arrendamiento que se celebren con el Estado,
excepto los establecidos en el capítulo IV del título II de la presente ley.
c) Por las primeras inscripciones de inmuebles que se
realicen en el Registro de la Propiedad, provenientes de nuevos
títulos, así como por las inscripciones provenientes de rectificación de
medida, las cuales impliquen aumentos de cabida, se pagarán dos mil colones
(¢2.000,00). Es entendido que cuando la estimación de la información posesoria
o de la rectificación de medida sea superior a los cinco millones de colones
(¢5.000.000,00) deberá pagarse el timbre sobre el exceso, a razón de un colón
con veinticinco céntimos (¢1,25) por mil o fracción menor.
Dichas tarifas se actualizarán cada cinco años de
acuerdo con el índice de inflación establecido por el BCCR, iniciando a partir
del 1 de enero del año siguiente a la publicación de la presente ley. Dicho
incremento deberá publicarse mediante disposición de alcance general emitido
por el Inder.
d) Se pagará un colón con cincuenta céntimos (¢1,50) por
cada mil o fracción menor, sobre el capital de las sociedades mercantiles, en
la constitución, fusión, transformación, disolución y aumentos de capital.
Asimismo, sobre las protocolizaciones que impliquen
la modificación de estatutos respecto a la integración de Junta Directiva,
razón social o domicilio se pagarán diez mil colones (¢10.000,00). Este monto
se actualizará cada cinco años de acuerdo con el índice de inflación
establecido por el BCCR, iniciando a partir del 1 de enero del año siguiente a
la publicación de la presente ley. Dicho incremento deberá publicarse mediante
disposición de alcance general emitido por el Inder.
El impuesto respectivo deberá cancelarse al
inscribir el testimonio de la escritura correspondiente.
e) Se pagará un colón con cincuenta céntimos (¢1,50) por
cada mil o fracción menor sobre los otorgamientos de escrituras públicas que
impliquen traspaso de inmuebles, inscritos o no en el Registro Público. Se
pagará un colón con cincuenta céntimos (¢1,50) por cada mil o fracción menor en
los contratos en los cuales se constituyan hipotecas o cédulas hipotecarias. En
caso de que la hipoteca se constituya con el fin de garantizar la totalidad o
parte del precio del inmueble, el impuesto se pagará únicamente por el
traspaso, pero si llega a rematarse la finca con base en la hipoteca
constituida deberá pagarse el timbre agrario en el momento de protocolizarse el
remate, de la forma aquí especificada.
Tratándose de inmuebles destinados a vivienda el
pago de timbre agrario se realizará conforme a las siguientes disposiciones:
En el caso de traspaso de inmuebles catalogados de
interés social se pagará un colón (¢1,00) por cada mil o fracción menor. Para
tal efecto se considerará de interés social todo inmueble destinado a vivienda
cuyo valor no exceda del monto fijado por el Banco Hipotecario de la Vivienda (Banhvi). En caso de que se constituya hipoteca con
el fin de garantizar la totalidad o parte del precio del inmueble, el impuesto
se pagará únicamente por el traspaso, pero si llega a rematarse la finca con
base en la hipoteca constituida, deberá pagarse el timbre agrario, en el
momento de protocolizarse el remate, de la forma aquí especificada.
En inmuebles destinados a vivienda cuyo valor
exceda el monto fijado en el párrafo anterior y no supere el monto establecido
en el inciso a) del artículo 6 de la Ley N.º 8683, Impuesto Solidario
para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda, y sus reformas, se pagará un
colón con veinticinco céntimos (¢1,25). En caso de que se constituya hipoteca
con el fin de garantizar la totalidad o parte del precio del inmueble, el
impuesto se pagará únicamente por el traspaso, pero si llega a rematarse la
finca con base en la hipoteca constituida, deberá pagarse el timbre agrario en
el momento de protocolizarse el remate, de la forma aquí especificada.
El Registro Público y las entidades bancarias que
recauden el timbre agrario estarán obligados a suministrar la información que
el Inder, en función de Administración Tributaria, requiera para los efectos de
comprobación y fiscalización de este impuesto.
Queda autorizado el Inder para apersonarse en los
juicios de informaciones posesorias y para objetar la cuantía, cuando considere
que esta no se ajusta al valor real del inmueble.
Deróganse los artículos 2, 3, 4 y 7 de la Ley N.º 5792, de 1 de setiembre de 1975.”
b) Refórmase el artículo 40 de la Ley N.º 6735, de 29 de marzo de 1982, y sus reformas. El
texto dirá:
“Artículo 40.- El Inder tendrá amplias
facultades para ejercer fiscalización y control en la recaudación de los
diversos tributos asignados y podrá intervenir en cualquier momento previa
notificación al sujeto pasivo, dentro de los plazos establecidos en el Código
de Normas y Procedimientos Tributarios, para asegurar el estricto cumplimiento
de las normas legales que le otorgan recursos económicos. A efectos de
fiscalizar la correcta aplicación de los impuestos establecidos en esta ley, el
Inder queda facultado para revisar los libros de contabilidad y sus anexos en
lo concerniente a esos impuestos. Para ello, los sujetos pasivos deberán
suministrar toda la información que permita determinar la naturaleza y cuantía
de la obligación tributaria, relacionada con los tributos correspondientes al
Inder.
El Inder, en su condición de Administración
Tributaria, tendrá las facultades establecidas en el Código de Normas y
Procedimientos Tributarios. En cuanto a ilícitos tributarios el Inder tendrá
las facultades establecidas en el título III de dicho Código, en lo
que se refiere a infracciones y sanciones administrativas. Cuando el Inder, en
la fase de fiscalización de los tributos que administra, tenga noticia de que
se ha cometido un delito, procederá a denunciarlo al Ministerio Público.
Para cumplir lo previsto en esta norma contará con
la colaboración obligada de la Dirección General de Tributación, la Dirección General de Aduanas y de los demás
entes públicos.”