Artículo 2°.- Supuestos no incluidos dentro de la amnistía tributaria del Transitorio VI de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas. No son objeto de amnistía tributaria, los siguientes casos:

a. Los pagos que se realicen producto de una compensación de créditos fundamentada en el artículo 45 del Código Tributario, ya que la amnistía de obligaciones tributarias aduaneras procede únicamente por la cancelación de la deuda en efectivo.

b. La aplicación del fraccionamiento en el pago de la obligación tributaria aduanera, ya que según el Transitorio VI, el fraccionamiento de pago sólo aplica en caso de deudas por sanciones.

c. Los casos denunciados o que estén en proceso para la presentación de la denuncia por alguno de los delitos establecidos en la Ley General de Aduanas.

d. Los adeudos tributarios que se encuentren en la Oficina de Cobro Judicial que tengan demanda presentada.

e. Cualquier sanción administrativa que sea competencia de la Autoridad Aduanera, que no tenga naturaleza pecuniaria.

Artículo 3°.- Supuestos de cancelación de las obligaciones tributarias consideradas en el Transitorio VI de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas. Los sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigencia del Transitorio VI de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, no hayan cancelado sus obligaciones tributarias aduaneras cuyo hecho generador ocurrió antes del 1° de octubre de 2017, con fundamento en los incisos a) al h) del Transitorio VI de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, para el pago de la deuda de la obligación tributaria aduanera deberán cumplir, según corresponda, con los siguientes requisitos y condiciones, a efecto de ser beneficiados con la amnistía tributaria:

a) En el supuesto contemplado en el inciso a) del Transitorio citado, en el control inmediato como resultado de la verificación inmediata de la declaración aduanera, exista un adeudo tributario (cuando se haya generado un talón de cobro) cuyo hecho generador se haya verificado antes del 1° de octubre del 2017; inclusive cuando éste haya sido impugnado.

b) Conforme al inciso b) del Transitorio citado, aplica para todas aquellas obligaciones tributarias aduaneras que no hayan sido canceladas, cuya solicitud sea presentada dentro del plazo de vigencia de la amnistía tributaria, según lo establecido en el artículo 242 bis de la Ley General de Aduanas asociado a los supuestos de hecho regulador en el numeral 211 de la misma Ley.

c) En el supuesto contemplado en el inciso c) del Transitorio citado, cuando el declarante presente dentro del plazo de vigencia de la amnistía tributaria, una rectificación de su declaración en los términos del artículo 90 de la Ley General de Aduanas.

d) En el supuesto contemplado en el inciso d) del Transitorio citado, autorizado el levante de las mercancías, exista un adeudo tributario aduanero generado de forma previa o posterior al inicio de un procedimiento administrativo, comprendiendo procesos de fiscalización abiertos, que se encuentre en firme la determinación o en fase recursiva ante cualquiera de las instancias correspondientes en vía administrativa, incluyendo al Tribunal Aduanero Nacional.

Para tales efectos, el sujeto pasivo debe disponer de un acto administrativo que determine de oficio la obligación tributaria aduanera. La amnistía cubre a aquellas resoluciones cuyo procedimiento administrativo se encuentre en las siguientes etapas:

i) El acto final determinativo se encuentre en firme

ii) Durante la vigencia de la amnistía tributaria, el acto final se encuentre dentro del plazo concedido para recurrir la resolución en los términos establecidos en los artículos 198 y 204 de la Ley General de Aduanas;

iii) El acto final se encuentre en fase recursiva y bajo la atención de los órganos competentes para resolver los recursos;

e) En el supuesto contemplado en el inciso e) del Transitorio citado, exista una regularización de la obligación tributaria aduanera, como producto de la determinación de oficio realizada por parte de la autoridad aduanera competente.

f) En el supuesto contemplado en el inciso f) de dicho Transitorio, en los casos en que la obligación tributaria aduanera se encuentre en discusión en la sede contencioso administrativa, el pago realizado ante la autoridad aduanera dentro del plazo de la amnistía, constituye aceptación expresa del sujeto pasivo, respecto de los cargos determinados por la autoridad aduanera. Una vez realizado el pago y verificado que el mismo coincide con la obligación tributaria aduanera determinada, la autoridad aduanera correspondiente, procederá a informarlo a la autoridad judicial competente y solicitará a la Procuraduría General de la República, que gestione ante dicha autoridad el archivo de la causa judicial.

g) El supuesto contemplado en el inciso g) del Transitorio citado, no aplica en materia aduanera.

h) En el supuesto del inciso h) del Transitorio citado, al sujeto pasivo cuya deuda tributaria se encuentre en la Oficina de Cobros Judiciales, le es aplicable la amnistía tributaria en el tanto éste cancele el importe de los honorarios profesionales respectivos y no se haya presentado aún la demanda judicial en contra del deudor.

Una vez que el sujeto pasivo se acoja a la amnistía, cancele el monto adeudado por concepto del elemento de la obligación tributaria aduanera que reconoce o como resultado de una verificación aduanera, y se haya acogido a una reducción de la sanción asociada correctamente cancelada, se dará por extinta en el elemento de la obligación tributaria aduanera que reconoce, sus intereses y sanciones.

Todo lo anterior, sin perjuicio de las potestades de la autoridad aduanera en el control posterior para verificar el correcto cumplimiento de los elementos de la obligación tributaria aduanera no reconocidos en la amnistía y del pago de las sanciones asociadas, una vez transcurrido el plazo de vigencia de la amnistía tributaria, determinando las diferencias que correspondan durante el plazo de prescripción para ello.

Artículo 4º-Amnistía fiscal en materia de infracciones tributarias aduaneras. Las infracciones tributarias aduaneras consideradas dentro del Transitorio VI, cubren a las sanciones asociadas a la obligación tributaria aduanera de tipo pecuniario, cuyo monto se encuentre pendiente de pago a la fecha de vigencia de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas y que sean canceladas durante el plazo de la amnistía tributaria.

Podrán acogerse a la amnistía tributaria las sanciones correspondientes a las infracciones establecidas en los artículos 242 y 242 bis de la Ley General de Aduanas, se haya autoliquidado o no la sanción, cuyo hecho generador se efectuó en fecha anterior a la entrada en vigencia de la amnistía (4 de diciembre de 2018).

De acogerse a la amnistía tributaria dispuesta en la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, no procede la reducción de las sanciones conforme al artículo 233 de la Ley General de Aduanas.

La reducción cubierta por la amnistía aplicable sobre la sanción administrativa deberá atender la siguiente escala:

a) Reducción de un ochenta por ciento (80%) del monto de la sanción, si realizan el pago del monto adeudado durante el primer mes de vigencia de la amnistía, el cual abarca del 04 de diciembre de 2018 hasta el 04 de enero de 2019, inclusive.

b) Reducción de un setenta por ciento (70%), si el pago se realiza durante el segundo mes de vigencia de la amnistía, el cual abarca del 05 de enero de 2019 al 04 de febrero de 2019, inclusive.

c) Reducción de un sesenta por ciento (60%), si el pago se realiza durante el tercer mes de vigencia de la amnistía, el cual abarca del 05 de febrero de 2019 al 04 de marzo de 2019, inclusive.

d) Reducción de un cuarenta por ciento (40%), en el caso que durante los tres meses de vigencia de la amnistía se formalice un fraccionamiento de pago, del 04 de diciembre de 2018 al 04 de marzo de 2019, inclusive. Para estos efectos, el sujeto pasivo debe cumplir requisitos establecidos en el artículo 5.

(Corregido mediante Fe de Erratas y publicada en La Gaceta N° 1 del 2 de enero del 2019, página N° 132)

Artículo 5°.- Fraccionamiento. Para los efectos de la presente resolución, se entiende por fraccionamiento de pago la autorización que otorga la autoridad aduanera competente al sujeto pasivo, para realizar el pago de la sanción asociada a un adeudo tributario en varios tractos, el cual se regirá por las siguientes disposiciones:

a) Plazos y montos de las cuotas a pagar.

La autoridad aduanera considerando los documentos aportados por el sujeto pasivo, determinará en cada caso la cantidad de cuotas de pago, que no podrá exceder de seis. Las cuotas del fraccionamiento de pago estarán conformadas por la totalidad del monto por concepto del adeudo tributario aduanero y/o de la sanción asociada a ésta, dividida entre la cantidad de cuotas autorizadas, hasta haber extinguido el monto total.

La fecha de vencimiento de cada cuota será la que fije la Autoridad Aduanera competente.

b) Improcedencia.

No procederá el fraccionamiento cuando se presente alguna de las siguientes situaciones:

1) Cuando la facultad de la autoridad aduanera para sancionar las infracciones administrativas, prescriba dentro del plazo de seis meses contados a partir de la fecha de la formalización del beneficio de fraccionamiento.

2) Cuando el infractor, haya incurrido en algún incumplimiento a las condiciones del fraccionamiento reguladas en la presente resolución.

3) Para el pago de un adeudo tributario, según lo estable el Transitorio VI supra citado.

c) Requisitos adjuntos a la solicitud de facilidades de pago.

La solicitud de fraccionamiento deberá cumplir con los siguientes requisitos:

1) Debe ser presentada por la persona que ostente la capacidad legal suficiente del sujeto infractor.

2) Indicar lugar o medio para recibir notificaciones.

3) Certificación de contador público autorizado que establezca expresamente que el beneficiario cuenta con capacidad de pago para cancelar el monto dentro de los plazos establecidos en el acto de formalización, junto con la documentación de respaldo.

4) Deberá presentarse una garantía de cumplimiento en los términos de los artículos 65 de la Ley General de Aduanas y 182 bis del Reglamento de Procedimiento Tributario, Decreto Ejecutivo N° 38277 del 07 de marzo del 2014, en tanto no se oponga a lo establecido en la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas y esta Resolución.

d) Prevención.

Una vez recibida la solicitud, la autoridad aduanera podrá prevenirle, por una única vez y por escrito que complete los requisitos omitidos en la solicitud, que aclare información o la documentación presentada, con indicación, de que si así no lo hiciera se declarará sin derecho al correspondiente trámite, para lo cual le otorgará un plazo improrrogable de hasta tres días hábiles.

e) Efectos del fraccionamiento de pago.

El acto de formalización de fraccionamiento de pago debidamente notificado, surte los siguientes efectos:

1) Suspende la prescripción de la facultad de la autoridad aduanera para sancionar las infracciones aduaneras cuyo pago se encuentre cubierto por el fraccionamiento, así como de los procedimientos correspondientes, durante el plazo autorizado para el cumplimiento de la facilidad de pago.

2) No exime de la aplicación de sanciones que correspondan a infracciones relacionadas con otros elementos de la obligación tributaria aduanera no sometidos a la amnistía.

3) El reconocimiento expreso de la comisión de la infracción tributaria aduanera.

f) Respuesta de la solicitud.

La Autoridad Aduanera competente deberá dar respuesta al sujeto pasivo dentro del plazo máximo de cinco días hábiles a partir de la fecha de recibo de la solicitud; con indicación expresa si procede o no su solicitud, limitando su actuación a la verificación del cumplimiento de los requisitos.

El acto administrativo de formalización del beneficio de fraccionamiento para el pago de la sanción, deberá indicar las condiciones bajo las cuales se autoriza, indicando el plazo, las fechas de vencimiento de las cuotas, los montos de cada una de ellas y descripción de la garantía.

g) Improcedencia de recursos.

Contra el acto que resuelve la solicitud de facilidad de pago, no procede la interposición de recurso alguno.

h) Efectos del incumplimiento.

De no realizar el pago conforme a las condiciones definidas en el acto de formalización, se entenderá como un incumplimiento del beneficio otorgado, con los siguientes efectos:

1) En caso de haberse rendido garantía bancaria, la autoridad aduanera competente deberá ejecutar de manera inmediata la garantía por el saldo al descubierto, sin necesidad de comunicación alguna al sujeto pasivo.

2) El traslado del expediente administrativo a la autoridad competente para los procedimientos pertinentes.

i) Devolución de la garantía.

Una vez verificado el pago total de la obligación tributaria aduanera, la autoridad aduanera competente procederá a devolver al interesado la garantía original.

Artículo 6°.- Efectos del pago realizado durante la vigencia de la amnistía tributaria.

Transitorios VI.

El pago cancelado en forma total dentro del plazo de la amnistía, constituye aceptación expresa del sujeto pasivo, respecto del adeudo tributario aduanero reconocido así como de sus sanciones asociadas, en carácter de desistimiento en la vía administrativa, incluso respecto de la fase recursiva. De no cancelar la totalidad de la obligación tributaria aduanera y/o sanción, no se tendrá el caso por desistido y la autoridad aduanera continuará con el procedimiento administrativo, en la etapa procesal en que se encuentre, haciendo advertencia expresa del pago realizado y de que operan los intereses y demás recargos, respecto a los montos no pagados.

El mero reconocimiento o autoliquidación del adeudo tributario, así como de la sanción asociada, sin efectuar el correspondiente pago dentro del plazo de manera correcta, no dará lugar al goce de la amnistía establecida en la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas.

Conforme al Transitorio VI de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas y la presente resolución, una vez que el sujeto pasivo haya cumplido con los requisitos expuestos y haya cancelado el monto adeudado por el adeudo tributario en cuestión con beneficio de la amnistía, se dará por extinta cualquier obligación únicamente en cuanto a ese elemento de la obligación tributaria aduanera, así como sus intereses.

No obstante, todos aquellos casos cuyo adeudo tributario comprenda tributos no cubiertos por la amnistía; deberán ser cancelados junto con sus intereses, a fin de lograr el pago completo elemento de la obligación tributaria aduanera que reconoce y su extinción.

Las sanciones generadas como producto del pago de un adeudo tributario, objeto de un procedimiento administrativo sancionador, en las que el obligado tributario haya pagado el monto correspondiente por un adeudo tributario antes a la amnistía tributaria, están cubiertas por los beneficios que ofrece el párrafo segundo del Transitorio VI de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, en el tanto reconozca expresamente la comisión de la infracción tributaria aduanera y se cancele la sanción durante la amnistía, en forma total.

Artículo 7°.- Trámite de la solicitud de amnistía tributaria. En cualquiera de los supuestos contemplados en el artículo 1° de la presente resolución, el sujeto pasivo deberá presentar la solicitud de acogerse a la amnistía ante la autoridad aduanera competente, junto con el comprobante de pago por el adeudo tributario y/o sanción asociada a ésta, con indicación expresa del número de la declaración aduanera (si existe), tipo infraccional aplicable y cualquier otro dato característico y único que permita asociar el comprobante de pago con el caso concreto; por ejemplo: número de expediente.

De encontrarse el procedimiento administrativo en el Tribunal Aduanero Nacional o en el Departamento de Cobro Judicial, el escrito deberá ser presentado ante el órgano de la administración que dictó el acto final del procedimiento administrativo.

La autoridad aduanera no estará obligada a dar por válido el correspondiente pago, ante omisiones o errores en los datos del detalle del pago antes mencionados que la imposibiliten asociar el pago con el trámite correspondiente; consecuentemente, se tienen por no realizados los efectos de la amnistía tributaria, por lo que el pago realizado se imputará al adeudo tributario y/o sanción.

Todo pago deberá ser verificado por los funcionarios aduaneros encargados, según lo dispuesto en el artículo 8° de la presente resolución.

En igual sentido, el funcionario aduanero encargado deberá verificar que los pagos realizados se ajusten al monto correcto del elemento del adeudo tributario que reconoce y/o la sanción asociada, inclusive aquellos tributos que conforman el adeudo, pero que no se encuentran cubiertos por la amnistía; los cuales deben ser cancelados junto con sus intereses, a fin de lograr el pago completo del adeudo tributario y su extinción.

En caso de que el monto cancelado por cualquiera de los conceptos anteriores sea incorrecto, deberá comunicarle la existencia de la diferencia a través del lugar para notificaciones previamente señalado en el escrito de solicitud por el sujeto pasivo.

Si el sujeto pasivo no realiza el pago adicional por la diferencia advertida dentro del plazo de cinco días hábiles otorgado al efecto, la autoridad aduanera competente tendrá por desistida la solicitud de amnistía bajo las condiciones solicitadas, debiéndose proseguir con los procedimientos correspondientes y se procederá con el archivo de la gestión. Contra este acto no procede la interposición de recurso alguno.

Cuando exista un recurso de revocatoria y/o apelación en subsidio presentado, cuyo objeto coincida con el adeudo tributario que pretende beneficiarse de la amnistía, en cualquiera de las instancias de revisión administrativa definida legalmente, la autoridad aduanera comunicará a la instancia competente la aplicación de la amnistía y sus efectos.

En caso de que el pago haya sido efectuado de manera correcta, se debe emitir la resolución pertinente que dé por extinta el elemento del adeudo tributario que reconoce, así como sus intereses y sanciones, según corresponda, por haberse acogido a la amnistía tributaria. De existir una inhabilitación decretada asociada, deberá ordenarse el levantamiento de la misma.

Artículo 8°.- Pago. Todo pago que se realice amparado en la amnistía tributaria, deberá realizarse mediante depósito o entero bancario en cualquiera de las cuentas siguientes del Ministerio de Hacienda - Tesorería Nacional, cédula jurídica Nº 2-100-042005:

A) Entidad Bancaria: Banco de Costa Rica

Nombre de la cuenta: MH-Tesorería Nacional Depósitos Varios/

Moneda: Colones

Número de Cuenta Corriente: 001-0242476-2

Cuenta cliente: 15201001024247624

B) Entidad Bancaria: Banco Nacional de Costa Rica

Nombre de la cuenta: MH-Tesorería Nacional Depósitos Varios/

Moneda: Colones

Número de Cuenta Corriente: 100-01-000-215933-3

Cuenta cliente: 15100010012159331

La autoridad aduanera competente deberá verificar el pago realizado conforme a lo siguiente:

En caso de que medie una transacción o depósito a favor del Fisco, se debe solicitar la certificación del pago correspondiente a la Unidad Control de Ingresos Tesorería Nacional, al correo electrónico: ingresos@hacienda.go.cr, teléfono 2284-52-68.

En caso de que el pago haya sido efectuado mediante entero 05, se debe solicitar la certificación del pago correspondiente a la Unidad de Registro Contable Presupuestario - Contabilidad Nacional, al correo electrónico: medinavr@hacienda.go.cr, teléfono 2539-4370.

Artículo 9°.- Control. Cada dependencia del Servicio Nacional de Aduanas que hayan otorgado el beneficio de la amnistía, deberá llevar un control en una tabla Excel que contenga, según corresponda al menos el número de identificación del sujeto pasivo y/o infractor, número de DUA, número de comprobante de pago, monto cancelado y su concepto (adeudo tributario/sanción), fecha de pago, el porcentaje de la rebaja aplicada y los datos del fraccionamiento en caso de haberse acogido al mismo.

Artículo 10°.- Promoción de la amnistía. La autoridad aduanera deberá promover en forma exhaustiva, el pago de las obligaciones tributarias aduaneras y multas por sanciones, objeto de la amnistía.

Artículo 11°.- Vigencia. Esta resolución rige a partir de su suscripción.

Publíquese.