DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

DGT-R-058-2019.-Dirección General de Tributación.- San José, a las ocho y cinco horas del tres de octubre de dos mil diecinueve.

Considerando:

I.-Que el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley Nº 4755 del 3 de mayo de 1971 y sus reformas, faculta a la Administración Tributaria para dictar normas generales, tendientes a la correcta aplicación de las leyes tributarias, dentro de los límites que fijen las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

II.-Que el artículo 128, inciso a), sub inciso ii) del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, dispone que los contribuyentes y responsables están obligados a inscribirse en los registros pertinentes, aportar los datos requeridos y comunicar oportunamente sus modificaciones.

III.-Que el Título II de la Ley N° 9635 del 3 de diciembre de 2018, publicada en el Alcance Digital N° 202 a La Gaceta N° 225, del 04 de diciembre de 2018, denominada "Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas", reforma parcialmente la Ley N° 7092, Ley del Impuesto sobre la Renta del 21 de abril de 1988 y sus reformas, en la cual se incorporó un nuevo Capítulo XI, el cual establece las regulaciones relativas al tratamiento tributario de las rentas del capital y de las ganancias y pérdidas del capital, específicamente, el artículo 27 ter de la Ley, establece que las rentas del capital se clasifican en rentas del capital inmobiliario, rentas del capital mobiliario y ganancias y pérdidas del capital.

IV.-Que el artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su párrafo cuarto, establece que también tendrán consideración de actividades lucrativas, debiendo tributar conforme a las disposiciones del impuesto a las utilidades, la obtención de toda renta de capital y ganancias o pérdidas de capital, realizadas, obtenidas por las personas físicas o jurídicas y entes colectivos sin personalidad jurídica que desarrollen actividades lucrativas en el país, siempre y cuando estás provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y se encuentren afectos a la actividad lucrativa.

V.-Que el artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su párrafo segundo, dispone que los contribuyentes que obtengan rentas del capital inmobiliario, para cuya generación tengan contratado un mínimo de un empleado, podrán optar por tributar por la totalidad de su renta imponible del capital inmobiliario, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley.

VI.-Que en el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta -modificado mediante el Decreto Ejecutivo N° 41818- H de fecha 17 de junio de 2019, publicado en el Alcance Digital N° 145 a La Gaceta Nº 119 del 26 de junio de 2019, denominado "Modificaciones y Adiciones al Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta", se incorporaron los artículos 3 ter y 3 quáter, en los cuales se establecen disposiciones en relación con la facultad que tiene el contribuyente para optar por tributar las rentas inmobiliarias y rentas mobiliarias ahí mencionadas. De conformidad con dichos artículos, en el caso de rentas obtenidas por arrendamientos mobiliarios y/o inmobiliarios citados anteriormente que no estén afectas al Impuesto sobre las Utilidades, el contribuyente puede optar por tributar estas rentas en la declaración del Impuesto sobre las utilidades si cumple con los requisitos establecidos en tales artículos. Para ello, deberá comunicar tal circunstancia a la Administración Tributaria, en cuyo caso, deberá declarar que cuenta con al menos un empleado contratado para la generación de estas rentas, el cual o los cuales se encuentran sometidos al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social, así como que esta opción la ejercerá por un mínimo de cinco años.

VII.-Que en el Transitorio II del Decreto Ejecutivo N° 41818-H, se establecen las disposiciones sobre el tratamiento de las rentas y ganancias y pérdidas de capital a partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 9635. En esta norma se dispone que aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas a partir del 1° de julio de 2019, por actividades mobiliarias y/o inmobiliarias, en el tanto las mismas se encuentren afectas a la actividad lucrativa del contribuyente, se integrarán a la declaración anual del Impuesto sobre las Utilidades del período fiscal 2019, concluido este periodo fiscal, deberá comunicar a la Administración Tributaria si optará por el tratamiento que disponen los artículos 3 ter y 3 quater de dicho Reglamento.

VIII.-Que el artículo 2 del Reglamento de Procedimiento Tributario, Decreto Ejecutivo Nº 38277-H del 2 de abril de 2014 y sus reformas, define el Registro Único Tributario - en adelante RUT-, como la "base de datos que contiene la información identificativa de contribuyentes, declarantes y responsables tributarios; así como de los deberes formales que les corresponden, de conformidad con las actividades económicas que realizan". Por su parte, mediante la resolución N° DGT-R-33-2015 de las 08:00 horas del 22 de setiembre de 2015, publicada en La Gaceta N° 191 del 1° de octubre de 2015, se pone a disposición de los contribuyentes y responsables, una página Web, en la que se ofrecerán los servicios electrónicos para que los obligados tributarios puedan cumplir con los deberes formales y materiales que establece la normativa tributaria; razón por la cual esta Dirección, a través del portal Administración Tributaria Virtual (en adelante ATV), pone a disposición los formularios del RUT. En este sentido, el ordinal 14 de la resolución de cita, señala que las declaraciones presentadas por este portal, tienen pleno valor probatorio como si hubiesen sido presentadas en forma física.

IX.-Que la resolución N° DGT-R-067-2015 de las 08:00 horas del 22 de octubre de 2015, publicada en La Gaceta N° 213 del 3 de noviembre de 2015, establece los requisitos para los trámites de inscripción, modificación de datos o desinscripción en el RUT. Asimismo, por medio de la resolución DGT-R-043-2018 de las 08:05 horas del 7 de setiembre de 2018, publicada en La Gaceta N° 184 del 5 de octubre de 2018, se establece el uso obligatorio del portal ATV para los trámites del RUT.

X.-Que en virtud de la presente resolución se establece el mecanismo a través del cual el contribuyente comunicará a la Administración Tributaria, la manifestación de tributar la totalidad de su renta imponible del capital mobiliario e inmobiliario, por medio del portal electrónico de ATV, en la opción del Registro Único Tributario, disponible tanto en el módulo del contribuyente como de la Administración Tributaria.

XI.-Que con fundamento en lo mencionado, mediante la presente resolución se simplifica el trámite al contribuyente, para que este realice por medio del formulario de inscripción o modificación de datos del Registro Único Tributario, su decisión de tributar en el Impuesto sobre las Utilidades, la totalidad de su renta imponible del capital inmobiliario y/o mobiliario definidas en los artículos 27 ter inciso 1) y 27 ter, apartado 2), inciso a), subinciso ii) de la Ley, cuando tenga contratado un mínimo de un empleado para la generación de dichas rentas, cuyo salarios esté sometido al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social, señalando su anuencia a permanecer en este régimen por un mínimo de cinco períodos fiscales y un periodo fiscal, respectivamente, cumpliendo al efecto con las disposiciones normativas que correspondan.

XII.-Que se omite el procedimiento de consulta pública establecido en el artículo 174 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, debido a que la presente resolución simplifica para el contribuyente el trámite para optar por declarar en la cédula del Impuesto sobre las Utilidades, las rentas de capital inmobiliario y/o mobiliario definidas en los artículos 27 ter inciso 1) y 27 ter, apartado 2), inciso a), subinciso ii) de la Ley, mediante el uso del formulario destinado para realizar este tipo de información y modificación, lo cual no es nuevo para los obligados tributarios sino que es de uso común .

XIII.-Que el artículo 4 de la Ley de Protección al Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos, N° 8220 de 04 de marzo de 2002, publicada en el Alcance 22 a La Gaceta N° 49 del 11 de marzo de 2002, establece que todo trámite o requisito, con independencia de su fuente normativa, deberá publicarse en el Diario Oficial La Gaceta. Por Tanto,

RESUELVE:

"Procedimiento para que el contribuyente que obtenga rentas

inmobiliarias y/ o mobiliarias comunique a la Administración

Tributaria que declarará dichas rentas en el Régimen del

Impuesto sobre las utilidades por estar afecto o por cumplir

con el requisito de tener mínimo un empleado"

Artículo 1º-Rentas inmobiliarias y mobiliarias a declarar en el Impuesto sobre las Utilidades.

De conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta - en adelante LISR- y su Reglamento, existen dos circunstancias en que las rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital, deben o pueden declararse en el Impuesto sobre las Utilidades, según corresponda:

a. Por afectación: Cuando los bienes o derechos o la parte de éstos que generan las rentas de capital inmobiliario, mobiliario y ganancias o pérdidas de capital, son al mismo tiempo utilizados en otra actividad lucrativa que está sujeta al Impuesto sobre las Utilidades, siempre y cuando tales bienes o derechos sean considerados afectos de acuerdo al artículo 1bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

b. Por aplicación del derecho que establecen los artículos 5° y 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que permiten al contribuyente del Impuesto sobre las Rentas de Capital, Ganancias o Pérdidas de Capital, trasladarse al Impuesto sobre las Utilidades, siempre y cuando tengan contratado al menos un empleado debidamente inscrito ante la Caja Costarricense del Seguro Social para generar dichas rentas de capital. Esto es aplicable para contribuyentes que obtengan rentas de capital inmobiliarias y rentas de capital mobiliario indicadas en el artículo 27 ter, apartado 2, inciso a) subinciso ii de la, Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que no estén afectos de acuerdo al punto a. anterior.

(Así reformado el inciso anterior por el artículo 1° de la resolución N° DGT-R-31-2022 del 20 de octubre de 2022)

En la primera circunstancia es obligatoria la integración de las rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital al Impuesto sobre las Utilidades, mientras que en la segunda el contribuyente tiene la facultad de elegir si se mantiene en el Impuesto sobre la Renta de Capital o se traslada al Impuesto sobre las Utilidades. En este último caso, siempre que el bien o la parte de éste que genere dichas rentas no esté afecto a una actividad lucrativa sujeta al Impuesto a las Utilidades.

Las opciones a) y b) anteriores son excluyentes entre sí, por lo que si concurre la afectación no es aplicable la opción del empleado; por el contrario, si no ocurre la afectación puede ser aplicable la opción del empleado para contribuyentes que obtengan rentas mencionadas en el artículo 27 ter, apartado 2, inciso a) subincisos i. y ii de la LISR.