DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

DGT-R-02-2022.-Dirección General de Tributación.- San José, a las 8:05 horas del 21 de enero 2022.

Considerando:

I.-Que el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N° 4755 del 3 de mayo de 1971 y sus reformas, faculta a la Administración Tributaria para dictar normas generales, tendientes a la correcta aplicación de las leyes tributarias, dentro de los límites que fijen las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

II.-Que mediante artículo 9 de la Ley Nº7088 publicada en La Gaceta del 30 de noviembre de 1987, denominada "Reajuste Tributario y Resolución 18 Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano", se establece el Impuesto sobre la Propiedad de Vehículos Automotores, Embarcaciones y Aeronaves (en adelante "Impuesto"). Asimismo, el artículo 2 del Reglamento a la Ley sobre la Propiedad de Vehículos Automotores, Embarcaciones y Aeronaves, Decreto N° 40140-H, establece que el impuesto se aplica anualmente a la propiedad de los vehículos automotores, embarcaciones y aeronaves inscritos en el Registro Nacional. Asimismo, el artículo 3, ibidem, destaca que el hecho generador de la obligación ocurre en el momento de su inscripción y se mantiene hasta la cancelación definitiva del asiento de inscripción. Por su parte, el artículo 5, ibidem, menciona que son contribuyentes de este impuesto, independientemente de que ostenten o no el usufructo y disfrute del bien, las personas físicas y jurídicas, de hecho, o de derecho, públicas y privadas que sean propietarias de los vehículos, las embarcaciones y las aeronaves indicados en el artículo segundo de este Reglamento. Y el artículo 8, ibidem, establece que el período fiscal comienza el 1° de diciembre de cada año y termina el 30 de noviembre del año siguiente.

III.-Que el Impuesto grava la propiedad de los vehículos automotores inscritos en el Registro Público de la Propiedad de Vehículos, así como la propiedad de las aeronaves inscritas en el Registro de Aviación Civil y las embarcaciones de recreo o pesca deportiva inscritas en la Dirección General de Transporte Marítimo y que el artículo 6 del referido Reglamento, define claramente las exenciones del impuesto en mención. No obstante, mediante resoluciones judiciales, la causal por robo se constituyó en una especie de "excepción" a dicha norma al indicar una suspensión del cobro. Es así como la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia, Nº 001175- F-S1-2011 señaló:

"(.) Según lo considera esta Cámara el impuesto a la propiedad de vehículos comprende como hecho generador la titularidad del bien durante el tiempo que permanezca inscrito a su nombre en el Registro correspondiente; de modo que no es viable interpretar que por perderse algunos de los atributos de la propiedad, -como serían por ejemplo, el uso y disfrute-se "suspenda" el cobro del impuesto, ya que mientras la inscripción de la propiedad perdure en el respectivo Registro el hecho generador se continúa produciendo. De ahí, que la pérdida de los atributos de la propiedad, -en este caso de un vehículo-, no impide que se verifique el hecho generador de la carga impositiva de examen, -con excepción como se expuso del caso de robo (.)"

En igual sentido, el Tribunal Contencioso Administrativo. Sección Sexta. Segundo Circuito Judicial de San José. Anexo A, N° 1558-2010 indica:

"(.) Al gravar la propiedad, se ha establecido que desde el plano eminentemente jurídico, no se materializa el hecho generador del tributo cuando el propietario no puede disponer de los derechos inherentes a la propiedad del vehículo, como es el caso de ROBO(.)de esta forma, en estos supuestos aplicaría -en principio y según sea el caso-, una suspensión de la aplicación de los efectos de la norma tributaria y se establece una dispensa temporal de la obligación tributaria que se reactiva una vez que haya cesado la causa de suspensión (.)".

IV.-Que en observancia al periodo fiscal establecido para la cancelación del impuesto en mención, todo pago realizado con anterioridad a la fecha en que se demuestre que ocurrió el robo o hurto, se tiene como buen pago y no crea derecho de repetición total ni parcial del mismo. Lo anterior, por cuanto es un impuesto que se liquida anticipadamente al periodo fiscal y el pago debe ingresar de forma íntegra a las arcas del Estado, aun y cuando en el transcurso del periodo haya sufrido pérdida en los atributos de la propiedad, se constituye como una causa sobreviniente no achacable al Fisco y contemplada en la Ley como generadora de crédito, por lo que, en razón del interés superior no se pueden supeditar los ingresos al Erario Público a devoluciones por este tipo de eventualidades.

V.-Que para los casos en que un vehículo automotor, embarcación o aeronave haya sido robado, es preciso establecer con claridad pautas y requisitos, que le permita al obligado tributario apersonarse a la Administración Tributaria, para solicitar la suspensión del cobro del referido impuesto. Con este fin, deberá aportar prueba idónea que le permita a la Administración Tributaria tener certeza de los hechos expuestos, en especial de la fecha a partir de la cual fue privado ilegítimamente de la posesión del bien y, de existir, la fecha en que se le reintegró. Lo anterior de conformidad con el artículo 140 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N° 4755 del 3 de mayo de 1971 y sus reformas, mediante el cual se establece que la carga de la prueba incumbe al contribuyente respecto de los hechos impeditivos, modificativos o extintivos de la obligación tributaria.

VI.-Que respecto a la valoración de la prueba, el artículo 78 del Reglamento de Procedimiento Tributario, Decreto N° 38277-H de fecha 7 de marzo de 2014, señala que en todo caso debe valorarse la mayor o menor conexión que el medio de prueba tenga con el hecho a demostrar y el valor de convencimiento que pueda atribuírsele, conforme a las reglas de la sana crítica y al principio de realidad económica. Por su parte, el artículo 41.1, inciso 1 del Código Procesal Civil, Ley N° 9342 de fecha 3 de febrero de 2016, destaca que incumbe la carga de la prueba a quien formule una pretensión, respecto de los hechos constitutivos de su derecho.

VII.-Que el artículo 4º de la Ley de Protección al Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos, Ley N° 8220 del 4 de marzo de 2002, establece que todo trámite o requisito, con independencia de su fuente normativa, para que pueda exigirse al administrado, deberá publicarse en el diario oficial La Gaceta, razón por la cual se procede a emitir la presente resolución.

VIII.-Que en acatamiento de lo establecido en el artículo 174 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, se publicó la presente resolución en el sitio web https://www. hacienda.go.cr, en la sección "Propuestas en consulta pública", antes de su dictado y entrada en vigencia, a efectos de que las entidades representativas de carácter general, corporativo o de intereses difusos tuvieran conocimiento del proyecto y pudieran oponer sus observaciones, en el plazo de diez días hábiles siguientes a la publicación del primer aviso en el Diario Oficial supra. El presente caso, el primer y segundo aviso fueron publicados en la Gaceta Nº 72 del 15 de abril del 2021 y en la Nº 73 del 16 de abril del 2021, respectivamente. Y a la fecha de publicación de la presente resolución se recibieron y atendieron observaciones al proyecto indicado, constituyendo la presente, la versión final aprobada.

IX.-Que de conformidad con las disposiciones de la Ley de Protección al Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trámites, Ley N° 8220, su reforma y su Reglamento, así como de los Principios que inspiran la Mejora Regulatoria y la simplificación de trámites; esta regulación cumple con los principios de mejora regulatoria, de acuerdo con el informe N° DMR-DARINF-163-2021, emitido por la Dirección de Mejora Regulatoria del Ministerio de Economía, Industria y Comercio, Por tanto,

RESUELVE:

Requisitos para la atención de solicitudes de

suspensión del cobro del Impuesto a la Propiedad

de Vehículos Automotores, Embarcaciones

y Aeronaves que como causal

sea el robo o hurto

Artículo 1°-Objeto. La presente resolución tiene por objeto establecer los requisitos y medios de prueba idóneos para proceder a la suspensión de cobro del Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores, Embarcaciones y Aeronaves (en adelante "Impuesto"), creado por artículo 9 de la Ley Ley N° 7088, denominada "Reajuste Tributario y Resolución 18 Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano", cuando la causa haya sido el robo o hurto.