EXONERACION DEL PAGO DE CONTRIBUCIONES

MUNICIPALES

C-93-80

San José, 28 de abril de 1980

Señor

José Manuel Quesada

Secretario Concejo Municipal

del cantón de Puriscal

Estimado señor:

Con la aprobación del señor Subprocurador General de la República, doy

respuesta a su oficio Nº 097-80 de fecha 10 de este mes, en el cual usted transcribe

el artículo 3º de la sesión Nº 146 de esa corporación, en la que se acordó

consultar a esta Procuraduría diferentes tópicos relacionados con la ley Nº 21

de 25 de noviembre de 1942.

Al respecto, le informo lo que sigue:

La ley Nº 21 de 25 de noviembre de 1942 se encuentra en vigencia y,

por lo tanto, las municipalidades del país deben ajustarse a todas sus disposiciones.

Ahora bien, el artículo 181 del Código Municipal dispuso: "Se mantiene

en vigencia las leyes no derogadas expresamente por este Código que autoricen

a las municipalidades a efectuar donaciones en favor de entidades de Derecho

Público y las que conceden exoneraciones de impuestos y contribuciones municipales

a estas mismas entidades". De la redacción del artículo transcrito, queda

claro que se excluyeron de derogaciones implícitas: a) las leyes que autoricen

donaciones de bienes, y b) las que otorguen a las entidades de Derecho Público

exoneraciones de impuestos y contribuciones municipales, no de tasas. Para

la mejor comprensión de nuestro criterio, a continuación transcribo a usted, en

lo conducente, el artículo 4º del Código de Normas Procedimientos Tributarios

que hace la diferenciación entre impuesto, tasa y contribución especial: "Impuesto

es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación

independiente de toda actividad estatal relativa a contribuyente".

Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente;

y cuyo producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye

la razón de ser de la obligación. No es tasa la contraprestación recibida

del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.

Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades

estatales, ejercida en forma descentralizada o no ; y cuyo producto no

debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o de las actividades

que constituyen la razón de ser de la obligación".

Como se ve, nuestra legislación tributaria general, distingue claramente

las tres figuras enumeradas. Por tasa se entiende la contraprestación que paga

el usuario de un servicio público individualizado en el contribuyente. Por su

parte, la contribución especial y el impuesto se asemejan más; no obstante, se

diferencian en que la primera se cubre en razón de los beneficios derivados por

los contribuyentes con la realización de las obras públicas, lo que no sucede

con el impuesto.

Ahora bien, como la ley Nº 21 prescribe que todas las entidades públicas

en ella enumeradas estarán exentas del pago de cualquier contribución

para financiar cañerías, cloacas y demás obras ejecutadas por las municipalidades

debemos concluir que esta ley exonera a las entidades públicas que enumera

del pago de las contribuciones urbanas en favor de las municipalidades

(reguladas en los artículos 90 y siguientes del Código Municipal), no así del

pago de las tasas por los servicio públicos y de los impuestos, por lo que no

puede extendérsele este beneficio por analogía ya que, en materia tributaria,

la interpretación de las normas que crean exenciones debe ser hecha en forma

restrictiva, porque la exención es una excepción a la regla general de igualdad

ante las cargas públicas. Arribando a tal conclusión, la Municipalidad de Puriscal

está obligada a cobrar todos los impuestos y tasas municipales a las entidades

mencionadas, en aplicación expresa del Artículo 81 del Código de la

materia -excepto que otra ley haga la respectiva exoneración).

Así las cosas, es del caso responder a sus consultas así:

1º.-La ley Nº21 de 25 de noviembre de 1942 no ya sido derogada ni abrogada

por otra posterior, por lo que está vigente.

2º.-Con base en la citada ley, la Municipalidad de Puriscal puede exonerar

del pág de contribuciones urbanas a las Juntas de Educación a los

cementerios y facultades (bienes) de la República (del Estado); no puede

hacer la exención a las Juntas Administrativas por no estar contempladas

expresamente dentro de la norma que crea la exención subjetiva ni

a las temporalidades de la Iglesia Católica, por ser una entidad de Derecho

Privado y no de Derecho Público.

3º.-Por autorizarlo expresamente la ley, en su artículo 2º, la Municipalidad

puede proceder a depurar el pendiente de cobro, cancelado los saldos

que existan a nombre de las entidades de Derecho Público citadas.

Sin otro particular, me suscribo atentamente,

Lic. Edgar Cordero M.

Asistente de Procurador