COOPERATIVAS NO GOZAN DE EXONERACION DE IMPUESTOS

POR LA IMPORTACION DE VEHICULOS

C-215-80

San José, 19 de setiembre de 1980

Señor

Lic. Jorge Carvajal Leitón

Dirección General de Hacienda

Presente.

Estimado Señor:

Por encargo y con la aprobación del señor Subprocurador

General de la República, me es grato referirme a su atento oficio

Nº 460 del 11 de setiembre en curso, mediante el cual consulta a

este Despacho si ha sido correcta la actuación de la Oficina de

Exenciones en orden a la solicitud de exención de impuestos

formulada por la Cooperativa... Sobre el particular permítome

informarle:

Según se desprende de los términos de su estimable consulta,

y de la documentación que a la misma se acompaña, la

Cooperativa...solicitó exención de impuestos para desalmacenar un

chasis marca Ford tipo LNT-900, modelo 1980, y carrocería

congeladora marca Murphy, equipos que se inscriben en el Registro

Público de la Propiedad de Vehículos y a los cuales se les asignan

matrículas o placas tipo carga. La solicitud de mérito fue

denegada por la Oficina de Exenciones de ese Ministerio mediante

el oficio Nº 196 del 2 del presente mes, con fundamento a lo

dispuesto por la ley Nº 5185 del 12 de febrero de 1973, y de

conformidad con nuestro Dictamen Nº 155-79 del 10 de julio de 1979.

Por existir disconformidad por parte de la citada Cooperativa, se

ha solicitado nuevamente el parecer de esta Oficina.

En el referido dictamen, suscrito por el Lic. Adrián Vargas

Benavides este Despacho estableció que los privilegios concedidos

a las Asociaciones Cooperativas se encuentran expresamente

señalados en el artículo 6º de la ley Nº 5185 de 20 de febrero de

1973. De dicha normativa no se desprende que las cooperativas

gocen de exoneración de impuestos por la importación de vehículos,

y si bien es cierto que el inciso c) del artículo supracitado

establece la exención del pago del impuesto de aduana sobre

herramientas, materia prima y maquinaria, es cierto también que

dichos artículos no pueden ser asimilados a un vehículo.

En punto al concepto de exenciones tributarias, conviene

recordar que de conformidad con el llamado principio de la

universalidad del tributo, las cargas impositivas deben soportarse

por todos aquellos sujetos que se encuentren dentro del supuesto

contemplado en la norma, o dicho de otro modo, la norma que crea

la obligación tiene carácter general y se aplica siempre en igual

forma a situaciones jurídicas iguales. Pero existen situaciones

contempladas por la ley tributaria en las que se quiebra el

principio descrito, creándose la figura jurídica denominada

exención del tributo. Esta, según el tratadista Manuel Andreozzi

(Derecho Tributario Argentino, Tomo 1, pág. 200) "constituye la

excepción de la regla y debe tener un fundamento de bien público.

Es un privilegio creado por razones de equidad, conveniencia o

política económica". Tenemos así, que el pago del tributo es la

regla general, y la exención deviene en la excepción a dicho

principio. Sobre este particular, señala Gianini:

"La existencia en el derecho constitucional de los

estados modernos del principio fundamental según el cual las

cargas tributarias deben recaer sobre todos los ciudadanos,

es decir sin distinciones de clases ni personas, no impide que

determinadas normas tributarias declaren que ciertas personas

o categorías de personas no están obligadas al impuesto, a

pesar de que se haya producido respecta a ellas el presupuesto

tributario tal y como éste aparezca definido, en términos

generales, por la ley. Para estas personas, por tanto, no

surge la deuda impositiva, idea que suele expresarse diciendo

que están exentas del tributo..."

Consecuentemente, como bien señala Héctor B. Villegas, "...las

exenciones y beneficios tributarios tienen virtud de (a modo de

metafórica tijera) poder "cortar" el nexo normal entre la hipótesis

como causa y el mandamiento como consecuencia. En efecto, cuando

se configuran exenciones o beneficios tributarios, la realización

del hecho imponible ya no se traduce en el mandato de pago que la

norma tributaria originalmente previó". (Curso de Finanzas,

Derecho Financiero y Tributario, pág. 252).

En nuestro país, a tenor de lo dispuesto por el artículo 121

inciso 13) de la Constitución Política, corresponde a la Asamblea

Legislativa "establecer los impuestos y contribuciones nacionales,

y autorizar los municipales". En consecuencia, sólo el órgano o

ente que tiene capacidad para imponer, la tiene para crear también

el privilegio de la exención. Así, acorde con el principio

constitucional el Código de Normas y Procedimientos Tributarios

establece en su artículo 5º:

"Artículo 5º.-Materia privativa de ley. En cuestiones

tributarias sólo la ley puede:

a)... b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios".

Dentro de este orden de principios, nuestra ley positiva

define la exención como "la dispensa legal de la obligación

tributaria" (artículo 61 del Código de Normas y Procedimientos

Tributarios), al tiempo que dispone en el artículo 62 in fine que

"la ley que establezca exenciones debe especificar las condiciones

y requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que

comprende, si es total o parcial y, en su caso, el plazo de su

duración".

A la luz de nuestro ordenamiento impositivo, tenemos que no

existe norma alguna que en forma clara y expresa otorgue a la

Cooperativa...el beneficio que solicita, razón por la cual resulta

ajustada a Derecho la decisión de la Oficina de Exenciones de ese

Ministerio.

Aprovecho la oportunidad para suscribirme, atentamente,

Lic. Farid Beirute Brenes

Procurador II

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