LAS EXONERACIONES DE IMPUESTOS PROCEDEN UNICAMENTE

EN VIRTUD DE DISPOSICION LEGAL EXPRESA QUE LAS AUTORICE

C-135-79

San José, 10 de julio de 1979

Señor

Arturo Rodríguez Calvo

Gerente

COOPECOT R.L.

Cartago

Estimado señor:

Con la aprobación del señor Subprocurador General de la República, me

refiero a su nota de fecha 30 del mes próximo pasado, mediante la cual solicita el

criterio de este Despacho sobre si es procedente, conforme a derecho, otorgar

exoneración de derechos o impuestos de aduana a esa Cooperativa, para la

adquisición de un vehículo tipo pick up para ser destinado al servicio de esa

asociación y sus afiliados. Sobre el particular y previos los estudios correspondientes,

cabe manifestarle lo siguiente:

Los privilegios concedidos por la ley de Asociaciones Cooperativas, se

encuentran establecidos en el artículo 6º de la ley Nº 5185 de 20 de febrero de

1973. De la lectura pormenorizada de cada un de los incisos que lo componen,

no se observa ninguno que se refiera expresamente a que las Asociaciones

Cooperativas gocen de exoneración de impuestos por la importación o por la

adquisición de vehículos. Si bien es cierto el inciso 6) del citado artículo establece

la exención del pago de impuestos de aduana sobre herramientas, materias

primas, maquinaria, etc., es cierto también que ninguno de los artículos que

en él se citan, pueden ser asimilados a un vehículo. Tampoco resulta posible la

utilización de la analogía como medio para crear la norma faltante, toda vez que

ese medio -la analogía- es un procedimiento admisible para llenar los vacíos

legales, pero no es válido para crear tributos ni exenciones, de acuerdo con lo

dispuesto en el artículo 6º del Código Tributario, ley Nº 4755 del 3 de mayo de

1971.

Además, conviene agregar que de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b)

del artículo 5º del cuerpo legal antes citado, es materia privativa de la ley, el

otorgamiento de las exenciones; dicho en otras palabras, las exoneraciones

proceden únicamente en virtud de norma expresa que las establezca.

Con base en todo lo expuesto, cabe manifestarle que el contenido de la

nota de fecha 21 de junio del presente año, suscrita por la señora María Cecilia

Ruiz Vázquez, Jefe de la Oficina de Exenciones del Ministerio de Hacienda, se

ajusta a las disposiciones legales vigentes y el hecho de que en oportunidades

anteriores se haya accedido al otorgamiento de las exoneraciones solicitadas, no

implica que las mismas procedan conforme a Derecho.

Atentamente,

Lic. Adrián Vargas Benavides

Procurador Auxiliar