ALCANCES DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE

LEY EN MATERIA IMPOSITIVA

C-185-79

San José, 29 de agosto de 1979

Señor

Celín Vílchez Argüello

Administrador de la Aduana Principal

S. D.

Estimado señor:

Con la aprobación del señor Subprocurador General de la República, me

es grato referirme a su atento oficio Nº.166 de 1º de agosto del año en curso, en el

cual se refiere a varios pronunciamientos de este despacho en relación con el

caso de exdiplomáticos que ingresan al país, y que se ven obligados a comprar

nuevos artefactos de línea blanca de voltaje 110, en vista de que en el país en

donde presentaron sus servicios no existe dicho voltaje.

Lo anterior a fin de determinar, si legalmente es factible aplicar la solución

que se dio a los exdiplomáticos, sea la autorización para que compren nuevas

unidades de línea blanca, a profesores universitarios que regresen a Costa Rica

luego de haber efectuado estudios de postgrado, y que se les presenta la misma

situación que los exfuncionarios del servicio exterior.

Al respecto nos permitimos manifestarle que revisados nuestros archivos,

no hemos encontrado ningún pronunciamiento de esta Procuraduría en relación

con el caso que usted nos plantea.

Sin embargo, a nuestro juicio, consideramos que no sería factible acceder

a que un exdiplomático así como tampoco un profesor universitario que haya

realizado estudios de postgrado en el exterior, pueda a su regreso pretender

exención de impuestos aduaneros, de ventas y otros gravámenes, sobre artefactos

eléctricos de línea blanca que no hubieran sido usados en los doce meses

anteriores.

Lo anterior por cuando, en materia impositiva rige el principio de "reserva

de ley", es decir que solamente la ley puede crear tributos y, correlativamente,

sólo por mandato legislativo se pueden conceder exenciones (doctrina del

artículo 121, inciso 13) de la Constitución Política y artículo 5º del Código de

Normas y Procedimientos Tributarios).

En consecuencia, debe tenerse presente, que tanto el poder de imposición

como la facultad de no gravar, de desgravar o eximir de tributación es una forma

de ejercer la Potestad Tributaria a través de la ley.

Por otra parte, la figura de la exención aparece cuando, no obstante haber

nacido la obligación impositiva, por realizarse el hecho generados, la ley establece

la no exigibilidad de la deuda fiscal. La exoneración es pues, la dispensa

del pago de un tributo debido por disposición expresa del legislador, debiendo,

en consecuencia, la ley especificar las condiciones y requisitos para su otorgamiento,

si el total o parcial, qué mercancías o servicios comprende y, en su caso,

el plazo de duración.

En consecuencia, siendo la materia impositiva, como se ha dicho, privativa

de ley no es posible jurídicamente extender la exoneración, como es el caso que

ahora nos ocupa, a mercancías que no tengan -por mandato de ley- el goce de

exenciones o beneficios impositivos.

Atentamente,

Lic. Fernando Chinchilla Cooper

Procurador Civil