HONORARIOS DE ABOGADO AFECTOS DEL PAGO

DEL IMPUESTO SOBE LA RENTA

C-252-79

San José, 29 de octubre de 1979

Señor

Lic. Edgar Gutiérrez López

Director General

de la Tributación Directa

Estimado señor:

Con la aprobación del señor Subprocurador General de la República,

me es grato referirme a su atento oficio Nº 509 de 8 de octubre del año en

curso, adicionado por el Nº 512 del 17 de ese mismo mes y año, en donde se

consulta a este Despacho "si los honorarios pagados a los abogados que

defienden a quienes reciben prestaciones y la indemnización por accidentes de

trabajo, se encuentran afectos al Impuesto sobre la Renta". incluso cuando tales

servicios le sean retribuidos con las sumas recibidas por los trabajadores por los

conceptos antes mencionados.

Como es de su estimable conocimiento en materia impositiva rige el principio

de "reserva de ley", es decir que solamente la ley puede crear tributos y,

correlativamente, sólo por mandato legislativo se puede conceder exenciones

(doctrina del artículo 121, inciso 13) de la Constitución Política y artículo 5º del

Código de Normas y Procedimientos Tributarios).

Por otra parte, la figura de la exención aparece cuando, no obstante

haber nacido la obligación impositiva, por realizarse el hecho generador, la ley

establece la no exigibilidad de la deuda fiscal. la exención es pues, la dispensa

del pago de un tributo por disposición expresa del legislador debiendo,

en consecuencia, la ley especificar las condiciones y requisitos exigidos para su

otorgamiento, los tributos que corresponden, si es total o parcial y, en su caso,

el plazo de duración.

Ahora bien, al tenor de lo dispuesto en el artículo 5º, inciso 3) de la Ley

del Impuesto sobre la Renta, "no forman parte de la renta bruta las sumas recibidas

por concepto de accidentes de trabajo o prestaciones sociales de acuerdo

con las normas del Código de Trabajo". Agregándose por ley Nº 6075 de 27 de

junio de 1977, "ya sea que las reciba directamente el trabajador o su abogado

director del juicio".

Quiere ello decir, que por disposiciones expresa del legislador no se

encuentran afectos al pago del Impuesto sobre la Renta, los ingresos que percibe

el trabajador por concepto de indemnizaciones provenientes de accidentes

de trabajo y/o prestaciones sociales (es decir los importes correspondientes al

preaviso o auxilio de cesantía), ya sea que los reciba directamente el interesado

o su abogado director del juicio.

Por lo tanto, el beneficio exonerativo creado por la ley se circunscribe

única y exclusivamente a las sumas de dinero que provengan con ocasión de

un accidente laboral, del preaviso y del auxilio de cesantía, sin que tenga la

menor relevancia, desde el punto de vista impositivo, las referidas sumas las

reciba directamente el trabajador o, en su caso, el abogado director del juicio

en cuestión.

Sin embargo, ello no quiere decir que los importes que reciba el abogado

director del respectivo juicio se encuentren exentos del pago del tributo de

mérito. Ello por cuanto los honorarios constituyen la retribución que se paga por

sus servicios profesionales, sumas estas que -además- se encuentran expresamente

afectas al pago del Impuesto sobre la Renta, por constituir utilidades

gravables, al enmarcarse dentro de los beneficios o rentas provenientes del

trabajo o prestación de servicios, tal y como lo dispone el mismo artículo 5, inciso

3) de la ley que rige la materia.

Y, en segundo término, en vista de que no podría confundirse, a los

efectos exonerativos, la indemnización que deviene de los accidentes de trabajo

o de las prestaciones sociales, con le honorario que devenga el profesional en

derecho por sus servicios.

En efecto, en el primer caso estamos en presencia de una renta exenta

por imperativo de la ley, y en el segundo supuesto, se trata de un ingreso

expresamente gravado por el legislador; amén de que no podría válidamente

ampliarse el beneficio fiscal en razón de analogía, paridad o mayoría de

razón por tratarse de conformidad con nuestro ordenamiento jurídico, de un

privilegio que solamente puede ser otorgado en virtud de la ley.

Por todo lo anteriormente expuesto los honorarios que perciban los profesionales

en derecho en virtud de los juicios incoados en reclamo de preaviso,

auxilio de cesantía o de accidentes de trabajo se encuentran afectos al pago

del Impuesto sobre la Renta.

Atentamente,

Lic. Fernando Chinchilla Cooper

Procurador Civil.