DIRECCIÓN GENERAL DE
TRIBUTACIÓN
DGT-R-22-2020.- Dirección General de Tributación. - San José, a las ocho
y cinco minutos del doce de agosto de dos mil veinte.
CONSIDERANDO
I.- El artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios Ley
Nº4755 del 3 de mayo de 1971 y sus reformas -Código Tributario-, le confiere a
la Dirección General de Tributación facultades para dictar normas generales
tendientes a lograr la correcta, ágil y eficiente aplicación de las leyes
tributarias.
II.- El artículo 128 inciso a) subinciso ii) del Código Tributario,
dispone que los contribuyentes y responsables están obligados a inscribirse en
los registros pertinentes, aportar los datos requeridos y comunicar
oportunamente sus modificaciones.
III.- Con la promulgación de la Ley Nº9635 del 3 de diciembre de 2018,
denominada "Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas" en su
Título II, se modifica el artículo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
Nº7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas (LISR), a partir del cual se
establece el nuevo periodo fiscal del impuesto sobre las utilidades, que se
computará del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada año.
IV. El artículo 4 LISR y el numeral 7 de su reglamento (RLISR) también
facultan a la Administración Tributaria a establecer, por medio de resolución
debidamente publicada en La Gaceta, cuando se justifique, y con carácter
general, periodos del impuesto sobre las utilidades con fechas de inicio y de
cierre distintos, atendiendo a la rama de actividad y sin que ello perjudique
los intereses fiscales.
V.- La facultad referida en la normativa anterior debe entenderse con un
carácter excepcional y exclusivamente aplicable a determinadas ramas o
actividades económicas, que por su realidad requieran la aplicación de un
periodo fiscal diferente para el impuesto sobre las utilidades, tomando en
cuenta la realidad económica del sector que se trate, generando con ello un
beneficio colectivo para el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
VI.- Con base en lo indicado, la Administración Tributaria ha
determinado que el autorizar períodos fiscales del impuesto sobre las
utilidades, distintos al ordinario, sin que este cause perjuicio al Fisco, es
compatible con una visión que permita al contribuyente no sólo cumplir a
cabalidad con sus obligaciones tributarias sino con otras que, aunque no son
tributarias, igualmente le corresponde cumplir.
VII- Previo a la reforma introducida con la Ley Nº9635 Ley de
Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, el periodo fiscal del impuesto sobre
las utilidades aplicaba del primero de octubre al treinta de setiembre de cada
año. Como se referenció supra, con las modificaciones aplicadas se dio un
cambio relevante sobre el tema, lo que ha derivado en reiteradas solicitudes
presentadas por caficultores (productores, beneficiadores y exportadores), así
como por el Instituto del Café de Costa Rica (ICAFE) para que, este sector
pueda mantener como periodo fiscal especial, en el impuesto sobre las
utilidades, el computo del primero de octubre al treinta de setiembre de cada
año.
VIII.- Esta Dirección General ha verificado que la actividad cafetalera
se encuentra regulada en la Ley Nº2762 denominada "Ley sobre el Régimen de
Relaciones entre Productores, Beneficiadores y Exportadores de Café", la
cual establece que la actividad de producción de café se constituye en una
actividad de interés general. Para ello, la Ley regula todo lo relativo a la
calidad del producto, a su entrega, la forma por la cual se paga el precio
estableciendo liquidaciones parciales, las liquidaciones provisionales y
finales de las cuales depende la fijación del precio del fruto, así como otra
serie de aspectos cuyo propósito fundamental es la protección de los derechos
del productor. En el caso de la producción del café, el Decreto Ejecutivo
Nº28018-MAG del 08 de julio de 1999 y sus reformas, "Reglamento a la Ley
sobre el Régimen de relaciones entre productores, beneficiadores y exportadores
de café", dispone específicamente en su artículo 2° que el año cafetalero
es el período comprendido entre el 1° de octubre al 30 de setiembre; la
fijación de este periodo, diverso del legamente establecido en el artículo 2 de
la Ley Nº2762, se justifica por los expertos en que la actividad en cuestión
está dividida en tres etapas: granea, que ocurre entre los meses de agosto a
noviembre; cosecha plena, que se da en los meses de diciembre y enero; y
repela, que acaece en los meses de febrero y marzo.
IX. Esta Dirección General ha verificado que la actividad relacionada
con el cultivo de la caña y el ingenio de azúcar se encuentra regulada en la
Ley Nº7818 denominada "Ley Orgánica de la Agricultura e Industria de la
Caña de Azúcar" y el Reglamento Ley Orgánica Agricultura e Industria de la
Caña de Azúcar, Decreto N°28665-MAG del 24 de abril de 2000. La ley tiene como
objetivos primordiales el mantener un régimen equitativo de relaciones entre
los productores de caña e ingenios de azúcar, garantizándoles a cada sector una
participación racional y justa, para ello, regula todo lo relativo a las
relaciones entre productores de caña e ingenios de azúcar y los sistemas de
entrega y recibo de la caña, así como las liquidaciones respectivas; además
regula la producción nacional de caña.
Concretamente, esta ley en su artículo 3 y en el artículo 1 inciso a) de
su reglamento, disponen que el año azucarero o zafra comprende el periodo del 1
de octubre al 30 de setiembre de cada año.
X.- Como actividades reguladas que son, la actividad cafetalera, el
cultivo de caña de azúcar y los ingenios de azúcar deben cumplir con una serie
de normas, tanto tributarias como de otra índole. Además, por sus
especificaciones concretas en el desarrollo y gestión de cada una de las
actividades per se, es razonable y justificable que requieran la
aplicación de un periodo fiscal especial para el impuesto sobre las utilidades,
que se diferencie del nuevo periodo fiscal implementado con la reforma legal
introducida con la Ley Nº9635.
XI.- Conforme a lo anterior, en la presente resolución se establece de
oficio un periodo fiscal especial en el impuesto sobre las utilidades para los
productores que se dediquen exclusivamente al cultivo de café o de caña de
azúcar, a los efectos que estos productores puedan cumplir en los mismos
plazos, tanto las regulaciones tributarias y no tributarias sin que ello
implique un menoscabo a los intereses fiscales. Asimismo, se establece la
posibilidad de que, los contribuyentes inscritos ante la Administración
Tributaria bajo las siguientes actividades económicas: "Cultivo de café"
o "Cultivo de caña de azúcar" que además realicen otras actividades
económicas relacionadas, puedan optar por el periodo fiscal autorizado,
siguiendo el procedimiento simplificado establecido en la presente resolución. Igual posibilidad tendrán los contribuyentes que se
encuentren inscritos ante la Administración Tributaria como "Beneficio o
procesamiento de café", "Elaboración y venta de azúcar y productos
derivados de la caña de azúcar" y/o "Exportadores", en este
último caso enfocadas en el café y la caña de azúcar.
XII.- Mediante la Directriz 052-MP-MEIC denominada "Moratoria a la
creación de nuevos Trámites, Requisitos o Procedimientos al ciudadano para la
obtención de permisos, licencias o autorizaciones" de fecha 19 de junio
del año 2019, publicada en La Gaceta 118 del 25 de junio de 2019, en su
artículo primero se instruye a los jerarcas de la Administración Central y
Descentralizada, a no crear nuevos trámites, requisitos o procedimientos que
deba cumplir el administrado para la obtención de permisos, licencias o
autorizaciones, hasta el 07 de mayo del año 2022. Asimismo, dispone un caso de
excepción en la aplicación de la norma, cuando se trate de casos en los que,
por disposición de una Ley de la República, sea necesario emitir una
regulación.
XIII.- En la presente resolución se establece un periodo fiscal especial
para el sector cafetalero y azucarero, en los términos regulados por el
artículo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta 7092 del 21 de abril de 1988 y
sus reformas modificado por el Título II de la Ley 9635 del 3 de diciembre de
2018, denominada "Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas",
así como el artículo 7 de su Reglamento.
XIV.- De conformidad con lo que se establece en el artículo 12 del
Decreto Ejecutivo Nº37045-MPMEIC "Reglamento a la Ley de Protección al
Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos", esta
Dirección General determinó que la propuesta no contiene trámites, requisitos,
ni procedimientos, por lo cual, se omite el trámite de control previo revisión
por la Dirección de Mejora Regulatoria del Ministerio de Economía, Industria y
Comercio.
XIII.- Que en la presente resolución se omite el procedimiento de
consulta pública establecido en el artículo 174 del Código Tributario, debido a
razones de interés público y urgencia, por cuanto el establecimiento del
periodo fiscal especial de oficio para estos sectores es prioritario debido a
las fechas de rige de los mismos. No obstante lo
anterior, el contenido de esta resolución sí fue puesto en conocimiento de las
entidades representativas de intereses de carácter general o corporativo o de
intereses difusos relacionados con la actividad de cultivo de café y de caña de
azúcar, que pudieran verse afectadas por la normativa a implementar; por lo que
a la fecha de emisión de esta resolución se recibieron y atendieron las
observaciones realizadas, donde la presente corresponde a la versión final
aprobada.
Por tanto,
RESUELVE
Uso del formulario para la aplicación de periodo fiscal especial en el impuesto sobre utilidades para el sector cafetalero y cañero azucarero de Costa Rica
(Así modificada su denominación por el artículo 1° de la resolución N° MH-DGT-RES-0016-2025 del 8 de julio de 2025. Anteriormente se indicaba: "Aplicación de periodo
fiscal especial en el Impuesto sobre las Utilidades
para el sector cafetalero y cañero azucarero de Costa Rica"
Artículo 1 .-Objeto. Se
establece la aplicación de oficio, de un periodo fiscal especial en el impuesto
sobre las utilidades, solo para los productores que se dediquen exclusivamente
al cultivo de café o de caña de azúcar.
Asimismo, los contribuyentes inscritos ante la
Administración Tributaria bajo las siguientes actividades económicas:
"Cultivo de café" o "Cultivo de caña de azúcar" que además
realicen otras actividades económicas relacionadas, pueden optar por el periodo
fiscal autorizado, siguiendo el procedimiento simplificado establecido en la
presente resolución. Igual posibilidad tendrán los
contribuyentes que se encuentren inscritos ante la Administración Tributaria
como "Beneficio de café", "Elaboración de azúcar, y otros
productos derivados de la caña de azúcar" y/o "Exportadores" en
este último caso enfocadas en el café y la caña de azúcar.
Este periodo fiscal especial comprenderá desde el
1° de octubre al 30 de setiembre de cada año, y el impuesto sobre las
utilidades respectivo se liquidará y pagará según lo establecido en el artículo
20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en el numeral 19 de su reglamento.
(Así reformado por el artículo 1° de la resolución N° MH-DGT-RES-0016-2025 del 8 de julio de 2025)