Buscar:
 Normativa >> Resolución 009 >> Fecha 23/07/2009 >> Texto completo
Internet
Año:
Buscar en:





Opciones:
Guardar
Imprimir


Artículos     >>
Recuerde que Control F es una opción que le permite buscar en la totalidad del texto

Ir al final del documento

- Usted está en la última versión de la norma -
Texto Completo Norma 009
Adopción e Implementación de la nuevas Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en el ámbito costarricense
Texto Completo acta: C7F6F

DIRECCIÓN GENERAL DE CONTABILIDAD NACIONAL



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en el ámbito Costarricense, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) de la IFAC, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 1 (NIC 1) Presentación de estados financieros,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 2 (NIC 2) Existencias, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 7 (NIC 7) Estado de Flujos de Efectivo, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 8 (NIC 8) Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público N° 10 (NIC 10) Hechos posteriores a la fecha de balance, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público N° 11 (NIS 11) Contratos de Construcción, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público N° 12 (NIC 12) Impuesto sobre las Ganancias, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 14 (NIC 14) Información Financiera por Segmentos, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



 (Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público N° 16 (NIC 16) Inmovilizado Material, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 17 (NIC 17) Arrendamientos,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público N° 18 (NIC 18) Ingresos Ordinarios,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacional de Contabilidad del Sector Público N° 19 (NIC 19) Retribuciones a los Empleados,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 20 (NIC 20) Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 21 (NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Públlico N° 23 (NIC 23) Costes por Intereses, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 24 (NIC 24) Información a revelar sobre partes vinculadas,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 26 (NIC 26) Contabilización e información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



 (Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 27 (NIC 27) Estados Financieros consolidados y separados,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público N° 28 (NIC 28) Inversiones en entidades asociadas,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 29 (NIC 29) Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacional de Contabilidad del Sector Público N° 30 (NIC 30) Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 31 (NIC 31) Participaciones en negocios conjuntos,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: Presentación,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 33 (NIC 33) Ganancias por acción, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 34 (NIC 34) Información Financiera Intermedia,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 36 (NIC 36) Deterioro del valor de los activos, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 37 (NIC 37) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 38 (NIC 38) Activos Intangibles,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 39 (NIC 39) Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector público N° 40 (NIC 40) Inversiones inmobiliarias,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público N° 41 (NIC 41) Agricultura,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Norma Internacional de Información Financiera N° 1 (NIF 1) Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Normas Internacionales de Información financiera N° 2 (NIF 2) Pagos basados en acciones,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Norma Internacional de Información Financiera N° 3 (NIF 3) Combinaciones de negocios, mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Norma Internacional de Información Financiera N° 4 (NIF 4) Contratos de Seguro,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



(Nota de Sinalevi: La Dirección General de Contabilidad Nacional aprobó una nueva Versión de las Norma Internacional de Información Financiera N° 5 (NIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta de actividades interrumpidas,  mediante resolución N° 0002 del 25 de mayo del 2012)



 



 



RESOLUCIÓN N° 009-2009 DEL 23/07/2009



 



R-009-2009-Despacho de la Contadora Nacional.-San José, a las quince horas treinta minutos del veintitrés de julio del dos mil nueve.



 



Considerando:



 



1º-Que en el artículo 93 de la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, Ley Nº 8131 del 18 de setiembre del 2001, establece a la Contabilidad Nacional como el órgano rector del Subsistema y, como tal, le asigna, entre otras cosas, el deber de proponer, al Ministro de Hacienda para su aprobación, los principios y las normas generales que regirán el Subsistema de Contabilidad Pública, para lo cual deberá contar con la opinión de la Contraloría General de la República, en lo que corresponda.



2º-Que el Decreto Ejecutivo Nº 34918-H, denominado "Adopción e Implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), en el Ámbito Costarricense", establece que en materia contable, las normas que se adoptaran e implementaran serán las emitidas oficialmente por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) de la IFAC en español, sin perjuicio de las nuevas normas y modificaciones a las existentes que emita la IFAC, las que serán adoptadas e implementadas por la Contabilidad Nacional como ente rector del Subsistema de Contabilidad, previa observancia del trámite previsto en la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131 del 18 de setiembre del 2001."



3º-Que el IFAC durante el presente año ha publicado una nueva versión de las NICSP, que sufre las siguientes modificaciones:



 



1.     Se finalizaron y publicaron las siguientes Normas:



 



.   NICSP 22, "Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General.



.   NICSP 23, "Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias);" y



.   NICSP 24, "Presentación de Información del Presupuesto en los Estados Financieros."



 



2. Los siguientes documentos han sido modificados siguiendo la conclusión del Proyecto de Mejoras del IPSASB:



 



.   Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público;



.   NICSP 1, "Presentación de Estados Financieros;"



.   NICSP 3, "Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;"



.   NICSP 4, "Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera;"



.   NICSP 6 "Estados Financieros Consolidados y Separados;"



.   NICSP 7, "Inversiones en Asociadas;"



.   NICSP 8, "Participaciones en Negocios Conjuntos;"



.   NICSP 12, "Inventarios;"



.   NICSP 13, "Arrendamientos;"



.   NICSP 14, "Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa;"



.   NICSP 16, "Propiedades de Inversión;" y



.   NICSP 17, "Propiedades, Planta y Equipo."



 



3. Las siguientes NICSP se han modificado por la emisión de las NICSP 22 a 24 y las NICSP revisadas:



 



.   NICSP 2, "Estado de Flujos de Efectivo;"



 



.   NICSP 5, "Costos por Préstamos;"



 



.   NICSP 10, "Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias;"



 



.   NICSP 11, "Contratos de construcción;"



 



.   NICSP 15, "Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar;"



 



.   NICSP 18, "Información Financiera por Segmentos;"



 



.   NICSP 19, "Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes;"



 



.   NICSP 20, "Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas;" y



 



.   NICSP 21, "Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo,"



 



. "Glosario de Definiciones."



 



4º-Que mediante el oficio D-319-2009 de fecha 21 de mayo del 2009, se sometió a consulta de la Contraloría General de la República, la adopción e implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) números 22, 23 y 24, así como las modificaciones a las otras NICSP, para completar la adopción en el ámbito público costarricense del marco normativo publicado en español al 01 de enero del 2007, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB).



 



5º-Que por medio del oficio 7075 de fecha 02 de julio del 2009 (DFOE-0224), la Contraloría General de la República manifiesta su conformidad con la recomendación antes mencionada.



 



6º-Que mediante oficio D-458-2009 de fecha 13 de julio del 2009, se solicitó al señor Ministro de Hacienda, Guillermo Zúñiga Chaves, la debida aprobación de la nueva normativa y modificaciones contables señaladas, con la finalidad de adoptarla e implementarla en el Sector Público costarricense.



 



7º-Que mediante oficio DM-1129-2009 de fecha 17 de julio del 2009, el Ministro a. í. José Luis Araya Alpízar, aprueba la nueva normativa y modificaciones contables indicadas. Por tanto:



 



RESUELVE:



 



Adoptar e implementar en el Sector Público costarricense, la nueva versión de las NICSP emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) de la IFAC en español, y publicadas oficialmente el 01 de enero del 2007. Dicha normativa estará a disposición en el sitio Web de la Dirección General de Contabilidad Nacional. (www.hacienda.go.cr/Msib21/Espanol/Contabilidad+Nacional/Bienvenida.htm).-Publíquese



 



(Nota de Sinalevi: La nueva versión de las Normas Internacionales de Contabilidad  del Sector Público (NICSP), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) de la IFAC en español, fueron extraídas de la página web de la Dirección General de Contabilidad Nacional, por lo que se transcriben a continuación )



 



 



MANUAL DE LA JUNTA DE NORMAS CONTABLES



INTERNACIONALES PARA EL SECTOR PÚBLICO DE IFAC



2005 PRONUNCIAMIENTOS



 



Alcance del Manual



 



Este Manual reúne información básica para referencia continua sobre la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) y las declaraciones en vigor actualmente sobre el sector público emitidas por IFAC al 1º de enero de 2005.



 



CONTENIDO



 



Página



 



Los Cambios de Contenido desde el Manual de 2004 ......................................... 1



 



Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público -Términos



de referencia provisionales ............................................................ 2



 



Federación Internacional de Contadores............................................................... 13



 



Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.......... 24



 



Introducción a las Normas de Contabilidad del Sector Público............................ 32



 



IPSAS 1-Presentación de estados financieros .................................................... 33



 



IPSAS 2-Estados de flujo de efectivo ................................................................ 87



 



IPSAS 3-Superávit o déficit neto del ejercicio. Errores fundamentales y cambios en las políticas de contabilidad........................................................ 116



 



IPSAS 4-Los efectos de las tasas de cambio de divisas extranjeras................... 145



 



IPSAS 5-Costos de endeudamiento.................................................................... 169



 



IPSAS 6-Estados financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas..................................................................................................... 183



 



IPSAS 7-Contabilidad de las inversiones en empresas asociadas...................... 206



 



IPSAS 8-Informes financieros de intereses en empresas conjuntas ................... 222



 



IPSAS 9-Ingresos por tasas de cambio de divisas extranjeras ........................... 244



 



IPSAS 10-Información financiera en economías hiperinflacionarias ........................................................................................... 269



 



IPSAS 11-Contratos de construcción................................................................. 283



 



IPSAS 12-Inventarios ........................................................................................ 312



 



IPSAS 13-Contratos de arrendamiento .............................................................. 327



 



 



MANUAL DE LA JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD



DEL SECTOR PÚBLICO DE IFAC 2005 DECLARACIONES



 



 



IPSAS 14-Hechos ocurridos después de la fecha de la información.................. 363



 



IPSAS 15-Instrumentos financieros: divulgación y presentación ...................... 377



 



IPSAS 16-Propiedades de inversión .................................................................. 452



 



IPSAS 17-Propiedades, planta y equipo............................................................. 479



 



IPSAS 18-Información financiera por segmentos .............................................. 510



 



IPSAS 19-Provisiones, pasivos y activos contingentes...................................... 546



 



IPSAS 20-Divulgaciones de terceros relacionados ............................................ 592



 



IPSAS 21-Deterioro de activos que no generan efectivo ................................... 613



 



IPSAS base de caja-Informes financieros bajo la base de contabilidad de caja ....................................................................................... 657



 



Glosario de términos definidos en IPSAS 1 a IPSAS 21 ...................................... 747



 



Aplicabilidad de las Normas Internacionales........................................................ 776



 



Resumen de otros documentos.............................................................................. 779



 



Bibliografía selecta del material de contabilidad y auditoría del sector público .......................................................................................... 793



 



 



Los Cambios de Contenido desde el Manual de 2004



Referencias



 



 



Este manual contiene referencias al Comité del Sector Público (el Comité, o el PSC) de IFAC. El Consejo de Normas Contables Internacionales para el Sector Público reemplazo el PSC con la fecha de efectividad de 10 de noviembre de 2004.



 



Este manual contiene referencias al Comité de Prácticas de Auditoría Internacional (el IAPC) de IFAC. La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (el IAASB) de IFAC sustituyó al IAPC con la fecha de efectividad de 1 de abril de 2002.



 



Este manual también contiene referencias al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Desde el 1 de abril de 2002, Normas Internacionales sobre Reportaje Financiero (antes referido como las Normas Internacionales de Contabilidad) son publicadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).



 



Favor Notar:



 



Desde el momento de esta imprenta, el Departamento de Publicaciones IASB está localizado en la 30 Calle de Cañón, EC4M de Londres 6XH, Reino Unido.



 



Correo Electrónico: publications@iasb.org.uk



 



Internet: http: // www.iasb.org.uk



 



Enmiendas



 



La Directriz No. 1 del Comité del Sector Público, " El Reportaje Financiero por Empresas Comerciales de Gobierno" ha sido retirada desde noviembre de 2002.



 



 



 



JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE



CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO-TÉRMINOS DE



REFERENCIA PROVISIONALES



 



(Aprobado en noviembre de 2004)



 



CONTENIDO



 



Párrafo



 



Propósito de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público ......................................................................................... 1-3



 



Nombramiento de los miembros ......................................................................... 4-8



 



Naturaleza, alcance y autoridad de las declaraciones ......................................... 9-12



 



Procedimientos de trabajo....................................................................................13-18



 



Idioma .................................................................................................................. 19



 



TÉRMINOS DE REFERENCIA PROVISIONALES



 



TÉRMINOS DE REFERENCIA



 



SECTOR PÚBLICO



JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE



CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



 



 



Términos de referencia provisionales



 



Propósito de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público



 



1. La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), como se estipula en su constitución, es "para servir al interés público, IFAC continuará fortaleciendo la profesión contable en todo el mundo y contribuirá al desarrollo de las economías internacionales fuertes al establecer y promover la observancia de normas profesionales de calidad, favoreciendo la convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de interés público donde la experiencia de la profesión es más relevante". Para continuar con esta misión, la Junta de IFAC ha creado la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por sus siglas en inglés) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad a ser utilizadas por las entidades del sector público en todo el mundo en la preparación de estados financieros para fines generales. En este aspecto:



 



. el término "sector público" se refiere a los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, el estado, las provincias, los territorios), locales (por ejemplo, las ciudades, las poblaciones) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, las agencias, juntas, comisiones y el sector privado); y



 



. los estados financieros para fines generales se refieren a los estados financieros emitidos para usuarios que no pueden exigir información financiera para satisfacer sus necesidades de información específica.



 



2. La Junta de IFAC ha determinado que la designación de IPSASB como el organismo responsable del desarrollo de tales normas, bajo su propia autoridad y dentro de sus términos de referencia estipulados, sirve mejor al interés público para lograr este aspecto de su misión.



 



3. IPSASB funciona como un organismo independiente fijador de normas bajo los auspicios de IFAC. Alcanza sus objetivos mediante la:



 



. Emisión de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSAS);



 



. Promoción de su aceptación y la convergencia internacional a estas normas; y



 



. Publicación de otros documentos que ofrezcan orientación sobre asuntos y experiencias que se suscitan en la información financiera del sector público.



 



TÉRMINOS DE REFERENCIA PROVISIONALES



TÉRMINOS DE REFERENCIA 4



 



 



Nombramiento de los miembros



 



4. Los miembros de IPSASB son designados por la Junta de IFAC. IPSASB está compuesta por quince miembros, de los cuales trece son nominados por organismos miembros de IFAC y dos son nombrados como miembros públicos. Los miembros públicos pueden ser nominados por cualquier individuo u organización.



 



5. El Comité de Nominaciones de IFAC considera el nombramiento de los candidatos propuestos. El proceso de selección se basa en la mejor persona para el trabajo. Al recomendar los nombramientos a la Junta, el Comité de Nominaciones busca garantizar que IPSASB esté compuesta de afiliados que cuenten con la experiencia técnica apropiada, el conocimiento de los acuerdos institucionales que incluyen su circunscripción, la competencia técnica de los usuarios, elaboradores y auditores, y una amplia extensión geográfica.



 



6. Los miembros de IPSASB son nombrados para un período inicial de tres años, el cual puede renovarse por períodos adicionales de tres años. Los nombramientos se hacen anualmente de manera que una tercera parte de los miembros se rote cada año. El servicio continuo en la Junta por la misma persona se limitará a dos períodos consecutivos de tres años, a menos que ese miembro sea nombrado para servir como Presidente durante un período adicional. Los miembros de IPSASB se dedicarán principalmente al sector público. Para propósitos de votación, cada miembro de IPSASB tiene un voto.



 



7. Puede unirse un asesor técnico a cada miembro de IPSASB en la mesa de reuniones, quien tendrá privilegios plenos como orador pero no tendrá derecho a voto.



 



8. IPSASB puede nombrar como observadores, a los representantes de las organizaciones apropiadas con un fuerte interés en los informes financieros¿ en el sector público, que proporcionen comentarios continuos sobre el trabajo de IPSASB y tengan un interés en la promoción y apoyo de IPSAS.



 



Estos observadores tendrán el privilegio de oradores, pero no tendrán derecho a voto. Se espera que posean las habilidades técnicas para participar plenamente en las discusiones de IPSASB y asistan a las reuniones regulares de IPSASB para comprender los temas actuales. IPSASB revisará la composición y rol de los observadores anualmente. TÉRMINOS DE REFERENCIA PROVISIONALES



 



 



Naturaleza, alcance y autoridad de las declaraciones



 



 



9. Se le ha dado autoridad a IPSASB, en nombre de la Junta de IFAC, para emitir:



 



 



. Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS, por sus siglas en inglés) como las normas que deben aplicar los miembros de la profesión en la preparación de estados financieros para fines generales de las entidades del sector público. IPSASB adopta un "debido proceso" para el desarrollo de IPSAS, las cuales ofrecen a todas las partes interesadas la oportunidad de hacer comentarios para el proceso de desarrollo de las normas.



 



. Estudios que ofrezcan asesoramiento sobre la emisión de informes financieros en el sector público. Éstos se basan en estudios de las mejores prácticas y los métodos más eficaces para tratar los asuntos que se están abordando.



 



. Documentos esporádicos e informes de investigación para proporcionar información que contribuya al corpus de conocimientos sobre los asuntos y acontecimientos en el campo de informes financieros del sector público. Tienen el propósito de suministrar información nueva o percepciones recientes y generalmente son el resultado de actividades de investigación tales como: búsqueda de materiales publicados, encuestas cuestionario, entrevistas, experimentos, casos prácticos y análisis.



 



10. Al desarrollar sus normas, IPSASB busca aportaciones de su grupo consultor y considera y utiliza las declaraciones emitidas por:



 



            i. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en la medida en que sean aplicables al sector publico;



 



            ii. Fijadores de normas nacionales, autoridades reguladoras y otros organismos autoritativos;



 



            iii. Organismos profesionales de contabilidad; y



 



            iv. Otras organizaciones interesadas en los informes financieros en el sector público.



           



IPSASB se asegurará que sus declaraciones son coherentes con aquellas emitidas por IASB en la medida en que tales declaraciones sean aplicables y apropiadas para el sector público.



 



11. El objetivo del Grupo Consultor de IPSASB es ofrecer un foro en el cual IPSASB pueda consultar con los representantes de diferentes grupos de representados para obtener aportes y reacciones sobre su programa de trabajo, prioridades del proyecto, cuestiones técnicas importantes, debido proceso y actividades en general. El Grupo Consultor no vota en las Normas



 



 



 



TÉRMINOS DE REFERENCIA PROVISIONALES



TÉRMINOS DE REFERENCIA 6



 



 



Internacionales de Contabilidad del Sector Público u otros documentos emitidos por IPSASB.



 



12. IPSASB colabora con los fijadores de normas nacionales en la preparación y emisión de Normas tanto como sea posible, con la idea de compartir recursos, minimizar la duplicación de esfuerzos y llegar al consenso y convergencia en las normas en las primeras etapas de su desarrollo También fomenta la aprobación de IPSAS por parte de los fijadores de normas nacionales y otros organismos autoritativos, y alienta el debate con los usuarios, incluyendo los representantes electos y nombrados; Tesoreros, Ministros de Finanzas y organismos similares autorizados; y profesionales en ejercicio en todo el mundo para identificar la necesidad de normas nuevas y orientación de los usuarios.



 



Procedimientos de trabajo



 



13. IPSASB emite borradores de todas las normas propuestas para comentario del público. En algunos casos, IPSASB también puede emitir una Invitación para Comentarios antes de preparar un Borrador de Normas. Esto da la oportunidad a todos aquellos afectados por las declaraciones de IPSASB, de aportar y presentar sus puntos de vista antes de finalizar y aprobar las declaraciones. IPSASB toma en cuenta todos los comentarios recibidos sobre la Invitación para Comentar y el Borrador de Normas al desarrollar



una IPSAS.



 



14. Cada reunión de IPSASB requiere la presencia, en persona o por enlace de telecomunicación simultánea, de al menos diez miembros nombrados.



 



15. Cada miembro de IPSASB tiene un voto. Es necesario el voto afirmativo de al menos dos terceras partes de los derechos de voto de IPSASB para aprobar las Invitaciones para Comentar, los Borradores de Normas e IPSAS. Un miembro de IPSASB puede autorizar a un individuo presente en la reunión de IPSASB a votar en nombre del miembro.



 



16. Las reuniones de IPSASB para discutir el desarrollo y aprobar la emisión de normas u otros documentos técnicos están abiertas al público. Los documentos de la agenda, incluyendo las minutas de las reuniones de IPSASB, se publican en el sitio Web de IPSASB.



 



17. IPSASB publica un informe anual que resume su programa de trabajo, sus actividades y el avance logrado para alcanzar sus objetivos durante el año.



 



18. IFAC examinará la eficacia de los procesos de IPSASB por lo menos cada tres años.



 



 



TÉRMINOS DE REFERENCIA PROVISIONALES



7 TÉRMINOS DE REFERENCIA



 



SECTOR PÚBLICO



Idioma



 



19. El texto aprobado de una declaración es el que publica IPSASB en el idioma inglés. Los organismos miembros de IFAC están autorizados para preparar, después de obtener la aprobación de IFAC, las traducciones de tales declaraciones a su propio costo, para ser emitidas en el idioma de sus países, según sea apropiado.



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES IFAC 8



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



(Inserto del manual: consultar sección sobre Sector Público)



 



La organización



 



La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es la organización a nivel mundial para la profesión contable. Fundada en 1977, su misión es servir al interés público, fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales fuertes al establecer y promover la observancia de normas profesionales de calidad, favoreciendo la convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de interés público donde la experiencia de la profesión es más relevante.



 



Los organismos que rigen a IFAC, el personal y los voluntarios están comprometidos con los valores de integridad, transparencia y experiencia. IFAC también busca reforzar la observancia de estos valores por parte de los contadores profesionales, mismos valores que están reflejados en el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC.



 



Actividades principales



 



Servir al interés público



 



IFAC se esfuerza por servir al interés público de las siguientes maneras:



 



. Desarrollando, promoviendo y manteniendo normas profesionales en todo el mundo, y un Código de Ética de alta calidad constante;



 



. Fomentando activamente la convergencia de las normas profesionales, especialmente las normas de auditoría, aseguramiento, ética, educación e informes financieros;



 



. Buscando mejoras continuas en la calidad de la administración financiera y de auditoría; y



 



. Promoviendo el cumplimiento de las obligaciones de la membresía.



 



Contribuyendo a la eficiencia de la economía global



 



IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economía internacional, al:



 



. Mejorar la confianza en la calidad y confiabilidad de los informes financieros;



 



. Fomentar el suministro de información de alta calidad sobre el desempeño (financiera y no financiera) dentro de las organizaciones; y



 



. Promover la prestación de servicios de alta calidad por parte de todos los miembros de la profesión contable en el mundo. FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES 9 IFAC



SECTOR PÚBLICO



Proporcionando liderazgo y portavoces



 



IFAC es el principal portavoz de la profesión contable y expresa su opinión sobre una amplia gama de asuntos de política pública, especialmente aquellos donde la experiencia de la profesión es más relevante, así como asuntos reguladores relacionados con la auditoría y los informes financieros. Esto se logra en parte a través de numerosas organizaciones que confían o tienen interés en las actividades de la profesión contable internacional.



 



Afiliación



 



IFAC está compuesto por 163 organismos miembros de todas partes del mundo, representando más de 2.5 millones de contadores en la práctica pública, industria y comercio, el sector público y educativo. Ningún otro organismo profesional de contabilidad en el mundo y unas cuantas organizaciones profesionales tienen el apoyo internacional de base amplia que caracteriza a IFAC.



La fortaleza de IFAC se deriva no sólo de su representación internacional, sino también del apoyo y participación de sus organismos miembros individuales, los cuales se dedican a promover la calidad, experiencia e integridad en la profesión contable.



 



Iniciativas para el establecimiento de normas



 



IFAC ha reconocido desde hace mucho tiempo la necesidad de un marco global en armonía para satisfacer las crecientes demandas internacionales impuestas a la profesión contable, sea por las comunidades empresariales, el sector público o las comunidades educativas. Los principales componentes de este marco son el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC, las Normas Internacionales de Auditoría (ISA), las Normas Internacionales de Auditoría para el Sector Público y las Normas Internacionales de Educación (IPSAS).



 



Servicios de asesoría y aseguramiento



 



La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) desarrolla las ISA y las Normas Internacionales sobre Contratos de Revisión (ISRE), las cuales tratan la auditoría y revisión de estados financieros históricos, así como las Normas Internacionales sobre Contratos de Aseguramiento (ISAE), las cuales tratan los contratos de aseguramiento distintos a la auditoría o revisión de información financiera histórica. IAASB también desarrolla las declaraciones de prácticas relacionadas. Estas normas y declaraciones sirven como el punto de referencia para normas y declaraciones de aseguramiento y auditoría de alta calidad en todo el mundo. Resumen principios básicos y procedimientos esenciales para los auditores y otros contadores profesionales, dándoles las herramientas para enfrentar las crecientes y cambiantes exigencias de los reportes de información financiera, así como orientación en áreas especializadas.



 



Además, IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y equipos de contratos en las áreas de auditoría, aseguramiento y servicios relacionados.



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES IFAC 10



 



 



Las declaraciones emitidas por IAASB están contenidas en la edición del Manual de Declaraciones Internacionales de Auditoría, Aseguramiento y Ética de IFAC del año 2004, y también están disponibles en el sitio Web de IFAC en http://www.ifac.org.



 



Ética



 



El Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC, desarrollado por el Comité de Ética de IFAC, sirve como la base de todos los códigos de ética desarrollados e impuestos por los organismos miembros. Aprueba los conceptos de objetividad, integridad y competencia profesional y es aplicable a todos los contadores profesionales.



 



Sector público



 



La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) desarrolla las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS), las cuales establecen los requisitos de la información financiera por parte de los gobiernos y otras entidades del sector público. IPSAS representa la mejor práctica internacional en informes financieros por entidades del sector público. Aplican a los estados financieros para fines generales preparados bajo la base de contabilidad sobre bases devengadas y de contabilidad de caja, según se especifique. En muchas jurisdicciones, la aplicación de los requisitos de IPSAS mejorará la responsabilidad y transparencia de los informes financieros preparados por los gobiernos y sus agencias.



 



IPSASB también emite Estudios no-autoritativos, Documentos Esporádicos eInformes de Investigación que ofrecen orientación sobre la migración del método de efectivo a método de bases devengadas de los informes financieros, resume la experiencia de los países con los informes financieros de los gobiernos y trata los asuntos de información financiera específicos en el sector público.



 



Las declaraciones emitidas por IPSASB están contenidas en la edición del Manual de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público de IFAC del año 2005, y también están disponibles en el sitio Web de IFAC en http://www.ifac.org.



 



Educación



 



Trabajando para avanzar en los programas educativos de contabilidad en todo el mundo, el Comité Educativo de IFAC desarrolla las Normas Internacionales de Educación, fijando los puntos de referencia para la educación de los miembros de la profesión contable. Se espera que todos los organismos miembros de IFAC cumplan con esas normas, las cuales tratan el proceso educativo que conduce a la calificación como contador profesional así como el desarrollo profesional continuo de los miembros de la profesión. El comité también desarrolla otra orientación para asistir a los organismos miembros e instructores de contabilidad a implementar y lograr la mejor práctica en la educación de la profesión contable.



Este manual no contiene las Normas Internacionales de Educación, mismas que están disponibles en el sitio Web de IFAC en http://www.ifac.org.



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



11 IFAC



SECTOR PÚB



LICO



Sirviendo a una circunscripción diversa



 



Tanto IFAC como sus organismos miembros enfrentan el reto de satisfacer las necesidades de un creciente número de contadores empleados en compañías. Estos contadores componen ahora más del cincuenta por ciento del número de organismos miembros de IFAC. El Comité de Contadores Profesionales en Empresas (PAIB, por sus siglas en inglés) de IFAC ofrece orientación para asistir a esos miembros a tratar una amplia gama de asuntos profesionales, alentar y apoyar el desempeño de alta calidad de PAIB y se esfuerza por crear la conciencia y comprensión del público sobre los servicios que presta.



 



IFAC también se enfoca en proporcionar orientación sobre la mejor práctica a otras circunscripciones en crecimiento: firmas pequeñas y medianas (SMP). En este aspecto, IFAC ha establecido un Grupo de Trabajo permanente para las SMP. Este grupo de trabajo investiga las formas en que IFAC puede responder a las necesidades de los miembros que operan en firmas pequeñas y medianas, así como en empresas pequeñas y medianas. También estudia asuntos relevantes para las SMP, elabora documentos sobre temas de interés mundial, y hace aportaciones sobre el trabajo de otros comités de IFAC, cuando es apropiado.



 



También se ha constituido un Grupo de Trabajo permanente para los Países en Desarrollo para estudiar las necesidades únicas de esta circunscripción y determinar cómo puede apoyar mejor IFAC a los países en desarrollo en el establecimiento de una profesión contable comprometida con normas y prácticas de alta calidad.



 



 



Programa de cumplimiento de IFAC



 



Como parte de un nuevo Programa de Cumplimiento de los Afiliados, se exigirá a los 163 organismos miembros de IFAC (la mayoría institutos profesionales nacionales) que implementen (sujeto a las leyes y reglamentos nacionales) tanto las normas de IFAC como las Normas Internacionales de Informes Financieros (IFR) de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. También se exigirá a los organismos miembros que cuenten con las estructuras necesarias para garantizar que sus miembros cumplen con estas normas, además de tener los procesos de investigación y disciplinarios apropiados para sus miembros. Las declaraciones de las obligaciones de los afiliados servirán como la base para el Programa de Cumplimiento, el cual será supervisado por un Panel Asesor de Cumplimiento.



 



Marco regulador



 



En noviembre de 2003, IFAC, con el apoyo de reguladores internacionales, aprobó una serie de reformas para aumentar la confianza de que las actividades de IFAC responden de manera adecuada al interés público y que conducirán al establecimiento de normas y prácticas de auditoría y aseguramiento de alta calidad.



 



Las reformas estipulan procesos fijadores de normas más transparentes; mayores aportaciones del público y organismos reguladores en esos procesos; vigilancia reguladora y supervisión del interés público. Las reformas también garantizan que existe un diálogo continuo y habitual entre los reguladores y la profesión contable.



Esto se logrará mediante la creación de varias estructuras nuevas:



 



 



 



Junta de Supervisión para el Interés Público (PIOB) -Esta junta, compuesta por 10 miembros nombrados por organismos reguladores, supervisará las actividades de fijación de normas de IFAC en el área de ética - incluyendo la independencia - control de calidad, auditoría y aseguramiento. También supervisará el Programa de Cumplimiento de IFAC.



 



Grupo de Vigilancia (MG) -El MG estará compuesto de organismos reguladores internacionales y organizaciones relacionadas. Su papel es actualizar la PIOB con respecto a eventos importantes en el entorno regulador. También será el vehículo para el diálogo entre los organismos reguladores y la profesión contable internacional.



 



Grupo de Liderazgo de IFAC (ILG) -El ILG incluye al Presidente de IFAC, al Presidente Adjunto, al Ejecutivo en Jefe, a los Presidentes de IAASB, al Comité Trasnacional de Auditores, al Foro de Firmas y hasta a cuatro miembros designados por la Junta de IFAC. Trabajará con el MG y abordará asuntos relacionados con la regulación de la profesión.



 



Estructura y operaciones de IFAC-El gobierno de IFAC recae en su Junta y Consejo. El Consejo de IFAC está compuesto por un representante de cada organismo miembro. La Junta es un grupo más pequeño responsable del establecimiento de políticas. Como representantes de la profesión contable en todo el mundo, los miembros de la Junta han jurado actuar con integridad y en el interés público.



Las oficinas principales de IFAC se encuentran en la Ciudad de Nueva York, y su personal está integrado por profesionales de la contabilidad y otros profesionales de todo el mundo.



 



Sitio Web de IFAC



 



Toda la orientación desarrollada por IFAC y sus juntas y comités puede descargarse de su sitio Web sin costo: http://www.ifac.org. El sitio también cuenta con información adicional sobre la estructura y las actividades de IFAC. 13 IFAC



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



IFAC 12



 



SECTOR PÚBLICO



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



 



La Organización



 



La Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) es la organización mundial para la profesión de la contabilidad. Fundada en el año 1977, su misión es "servir al interés del público, IFAC continuara fortaleciendo la profesión mundial de la contabilidad y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales sólidas mediante el establecimiento y promoción de la adhesión a normas profesionales de alta calidad, avanzando la convergencia internacional de esas normas y expresando temas de interés público en los que sea significativa la pericia profesional."



 



Los organismos gubernamentales, el personal y los voluntarios del IFAC, están cometidos a los valores de integridad, transparencia y maestría. IFAC también procura reforzar la adhesión a estos valores por contadores profesionales, que son reflejados en el Código de Ética para Contadores Profesionales (Code of Ethics for Professional Accountants).



 



Actividades Primarias



Servir el Interés del Público



 



El IFAC proporciona liderazgo a la profesión mundial de la contabilidad al servir el interés del público a través de:



 



. El desarrollo, mantenimiento y promoción de normas globales profesionales y un Código de Ética para Contadores Profesionales (Code of Ethics for Professional Accountants) de una alta calidad consistente.



 



. El alentamiento a la convergencia de normas profesionales, en particular, las de auditoría, aseguramiento, ética, educación y normas para el reportaje financiero;



 



. La búsqueda de mejoras continuas en la calidad de auditoría y administración financiera;



 



. La promoción de los valores de la profesión contable para asegurar que esto continuamente atraiga a principiantes de alto calibre.



 



. La promoción del acatamiento de las obligaciones de la membresía; y



 



. La asistencia a economías emergentes y en vías de desarrollo, en cooperación con cuerpos regionales de la contabilidad y otros, en el establecimiento y mantenimiento de una profesión cometida a un desempeño de calidad y en servir el interés del público.



 



La Contribución a la Eficacia de la Economía Global



 



La IFAC contribuye al eficiente funcionamiento de la economía internacional a través de:



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



IFAC 14



 



 



. El mejoramiento de la confianza en la calidad y confiabilidad del reportaje financiero;



 



. Fomentar el proporcionamiento de información de desempeño de alta calidad (financiero y no financiero) dentro de organizaciones;



 



. La promoción de servicios proporcionados de alta calidad por todos los miembros de la profesión de la contabilidad mundial; y



 



. La promoción de la importancia de la adherencia al Código de Ética para Contadores Profesionales por todos los miembros de la profesión, incluyendo a miembros en la industria, el comercio, el sector público, el sector sin ganancia, la educación, y la práctica pública.



 



Proporcionando Liderazgo y Actuando Como Portavoz



 



El IFAC hace declaraciones explícitas sobre asuntos de interés público en los que sea significativa la pericia profesional a través de:



 



. convertirse en portavoz para asuntos sobre la póliza publica global y regulatorios en lo que se refiere al reportaje financiero y la auditoría; y



 



. la coordinación de las mejores declaraciones de prácticas para contadores profesionales operando en la industria, el comercio, el sector público, el sector sin ganancia, la educación y la práctica pública.



 



Membresía



 



El IFAC consiste de 163 organismos miembros de cada parte del mundo, representando a más de 2,5 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el sector público, la industria y el comercio. Ningún otro organismo contable en el mundo y pocas otras organizaciones profesionales tienen el apoyo universal internacional que caracteriza a IFAC.



 



La potencia del IFAC se deriva no sólo de su representación internacional, sino también del apoyo y la participación de sus cuerpos miembros, que se dedican a la promoción de la integridad, la transparencia y la pericia en la profesión contable, al igual que el apoyo de cuerpos contables regionales.



 



Iniciativas para la Fijación de Normas



 



IFAC ha reconocido la necesidad de un marco globalmente armonizado para satisfacer las demandas internacionales que cada vez más existe sobre la profesión de la contabilidad, sea del negocio, del sector público, o de las comunidades educacionales. Componentes importantes de este marco son el Código de Ética para Contadores Profesionales, Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por sus siglas en inglés), y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASs, por sus siglas en inglés).



 



Los comités de fijación de normas de IFAC, descritos abajo, siguen un debido proceso que apoya el desarrollo de normas de la más alta calidad en el interés del público de una manera transparente, eficiente y eficaz. Estos comités de fijación de normas tienen un Grupo Consultivo de Consejo (Consultative Advisory Group), que proporciona las perspectivas del interés público e incluye a miembros del público. IFAC apoya la convergencia a Normas Internacionales de Auditoría (ISAs) y otras normas desarrolladas por los comités de fijación de normas de IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Accounting Standards Board).



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



15 IFAC



 



Auditorias y Servicios de Aseguramiento



 



La Junta Internacional de Auditoría y Aseguramiento (Internacional Auditing and Assurance Standards Board (IAASB, por sus siglas en inglés)) desarrolla las ISAs y las Normas Internacionales de Encargos de Revision (Internacional Standards on Review Engagements (ISRE, por sus siglas en inglés)), Normas Internacionales de Encargos de Aseguramientos (Internacional Standards on Assurance Engagements (ISAE, por sus siglas en inglés)) que tratan con la revisión de cuentas y la revisión de estados financieros históricos. La IAASB también desarrolla declaraciones de prácticas relacionadas. Estas normas y declaraciones sirven como cota de referencia para normas de revisión, aseguramiento y declaraciones de alta calidad por todo el mundo. Ellos establecen normas y proporcionan guías para auditores y otros contadores profesionales, proporcionándoles los instrumentos para poder enfrentar los incrementos y cambios de demanda para los informes de información financiera,



y proporciona orientaciones para áreas especializadas.



Adicionalmente, la IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y equipos de encargo, en las áreas de práctica de auditoría, aseguramiento y servicios relacionados.



 



Ética



 



El Código de Ética para Contadores Profesionales, desarrollado por el Comité de Ética del IFAC, actúa como la base para todos los códigos de ética desarrollados y exigidos por cuerpos miembros. Esto respalda los conceptos de objetividad, integridad y competencia profesional y es aplicable a todo contador profesional.



 



Contabilidad del Sector Público



 



La Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Público (IPSASB, por sus siglas en inglés) de la IFAC (anteriormente conocido como Comité del Sector Público) se concentra en el desarrollo de normas para el reportaje financiero de alta calidad para uso por entidades por todo el mundo en el sector público. El comité ha desarrollado un amplio cuerpo de IPSASs que dispone los requisitos para el reportaje financiero para gobiernos y otras organizaciones en el sector público. Los IPSASs representan la mejor práctica internacional en el reportaje financiero por entidades en el sector público. En muchas jurisdicciones, la aplicación de los requisitos de los IPSASs realzará la responsabilidad y la transparencia de informes financieros preparados por gobiernos y sus agencias.



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



IFAC 16



 



 



Los IPSASs se encuentran en la edición de 2005 del Manual de Pronunciamientos de Contabilidad para el Sector Publico están también disponibles en el sitio Web de IFAC en la dirección http://www.ifac.org.



 



 



Educación



 



Trabajando para avanzar los programas de la educación de la contabilidad por todo el mundo, el Comité de educación del IFAC desarrolla Normas Internacionales para la Educación, estableciendo cotas de referencia para la educación de miembros de la profesión de la contabilidad. Se considera que cada cuerpo miembro debe cumplir con aquellas normas, cuyas se dirigen al proceso de educación que conduce a la calificación como contador profesional así como el continuo desarrollo profesional por miembros de la profesión. El comité también desarrolla otras orientaciones para ayudar a cuerpos miembros y educadores de la contabilidad a implementar y lograr la mejor práctica en la educación de la contabilidad.



 



Este manual no contiene las Normas Internacionales para la Educación, que están disponibles en el sitio Web de IFAC en la dirección http://www.ifac.org.



 



Apoyo para Contadores Profesionales en Comercio



 



Tanto la IFAC como sus cuerpos miembros afrontan el desafío de solventar las necesidades de un número creciente de contadores empleados en el comercio. Estos contadores ahora comprenden más del 60 por ciento de la membresía de los cuerpos miembros.



 



El Comité de Contadores Profesionales en Comercio (PAIB, por sus siglas en inglés) ofrece orientación para ayudar a estos miembros emprender la gran variedad de asuntos profesionales, para alentar y apoyar un desempeño de alta calidad por parte de contadores profesionales en comercio y procura construir la conciencia y la comprensión pública sobre el trabajo que ellos proporcionan.



 



Prácticas Pequeñas y Medianas



 



La IFAC también se concentra en proporcionar la orientación de la mejor práctica a otro grupo: prácticas pequeñas y medias clasificadas (SMP, por sus siglas en inglés).



 



El Grupo de Trabajo Permanente de SMP de la IFAC desarrolla trabajos sobre tópicos de preocupación global y proporcionan opiniones sobre el desarrollo de normas internacionales y sobre el trabajo de los comités de fijación de normas de IFAC. El Grupo de Trabajo investiga maneras en que IFAC, junto con sus cuerpos miembros, pueden responder a las necesidades de sus miembros quienes operan en firmas y prácticas pequeñas y medianas.



 



Naciones en Vías de Desarrollo



 



El Grupo de Trabajo de Naciones en Vías de Desarrollo también ha sido formada para estudiar las inigualables necesidades de este grupo, y para determinar la mejor manera en IFAC puede apoyar a la naciones en desarrollo en el establecimiento de una profesión contable que esta cometida a normas y prácticas de la más alta calidad.



 



Programa de Acatamiento de los Cuerpos Miembros



 



Declaraciones de Obligaciones de los Miembros (SMO, por sus siglas en inglés) sirven de base para el Programa de Acatamiento de los Cuerpos Miembros (Member Body Compliance Program), que es supervisado por el Panel Consultivo de Acatamiento del IFAC (Compliance Advisory Panel). Los SMO's proporcionan cotas de referencia claras a cuerpos miembros corrientes y potenciales para ayudarlos a asegurar un desempeño de alta calidad por contadores profesionales.



 



Como parte del programa, los 163 cuerpos miembros de IFAC (la mayoría institutos nacionales profesionales) deben demostrar como han usado los mejores esfuerzos, sujeto a leyes nacionales y regulaciones, para implementar las normas emitidas por IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. El programa se dirigirá también a ver como es que los cuerpos miembros han satisfacido sus obligaciones con respecto a programas de aseguramiento de calidad de las firmas y sus propios procesos de investigación y disciplina para sus miembros.



Este manual no contiene los SMO's, que están disponibles en el sitio Web de IFAC en la dirección http://www.ifac.org.



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



17 IFAC



 



 



Marco Regulador



 



En Noviembre del 2003, la IFAC, con el gran apoyo de cuerpos miembros y reguladores internacionales, aprobó una serie de reformas para aumentar la confianza de que las actividades del IFAC adecuadamente responde a los intereses del público y conducirán al establecimiento de normas y prácticas de alta calidad en auditoría y aseguramiento.



 



Las reformas proporcionan lo siguiente: más transparencia en los procesos de fijación de normas; mayor participación por parte del público y reguladores en esos procesos; supervisión regulatoria; y supervisión de interés público. Las reformas también aseguran que hay un dialogo continuo entre los reguladores y la profesión contable. Esto es llevado a cabo a través de la creación de varias nuevas estructuras:



 



Junta de Supervisión para el Interés Público (PIOB, por sus siglas en inglés) -



 



Esta junta, compuesta por 10 miembros nombrados por organismos reguladores, supervisará las actividades de fijación de normas de IFAC en el área de ética - incluyendo la independencia - control de calidad, auditoría y aseguramiento. Para ser establecido a principios de 2005, supervisará también el Programa de Acatamiento de los Organismos Miembros.



 



Grupo de Vigilancia (MG, por sus siglas en inglés) -El MG esta compuesto de organismos reguladores internacionales y organizaciones relacionadas. Su papel es actualizar la PIOB con respecto a eventos importantes en el entorno regulador.



 



También es el vehículo para el diálogo entre los organismos reguladores y la profesión contable internacional.



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



IFAC 18



 



 



Grupo de Liderazgo de IFAC (ILG, por sus siglas en inglés) -El ILG incluye al



 



Presidente de IFAC, al Presidente Adjunto, al Jefe Ejecutivo, a los Presidentes del IAASB, al Comité Trasnacional de Auditores, al Foro de Firmas y hasta a cuatro miembros designados por la Junta de IFAC. Trabaja con el MG y aborda asuntos relacionados con la regulación de la profesión.



 



 



FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES



19 IFAC



 



SECTOR PÚBLICO



Estructura y Operaciones de IFAC



 



 



El gobierno de IFAC recae en su Directorio y Consejo. El Consejo de IFAC está compuesto por un representante de cada organismo miembro. El Directorio es un grupo más pequeño responsable del establecimiento de pólizas. Como representantes de la profesión contable en todo el mundo, los miembros del Directorio han jurado actuar con integridad y en el interés público.



Las oficinas principales de IFAC se encuentran en la Ciudad de Nueva York, y su personal está integrado por profesionales de la contabilidad y otros profesionales de todo el mundo.



 



 



1. Sitio Web de IFAC, Propiedad Literaria y Traducción La IFAC se esfuerza para que su orientación sea ampliamente disponible para que individuos puedan bajar todas las publicaciones de su sitio Web en http://www.ifac.org y alentamos a organismos miembros, organismos internacionales regionales, fijadores de normas, reguladores y otros a incluir los enlaces a sus propios sitios Web, o material impreso, a las publicaciones en el sitio Web de IFAC.



La Declaración de Póliza de IFAC "Póliza de Permisos para Publicaciones Emitidas por la Federación Internacional de Contadores Públicos" delinea su póliza en lo que se refiere a la propiedad literaria.



 



 



IFAC reconoce que es importante de que los preparadores y usuarios de estados financieros, auditores, reguladores, abogados, académicos, estudiantes y otros grupos interesados en países no angloparlantes tengan acceso a sus normas en su lengua nativa. La Declaración de Póliza de IFAC "La Traducción de Normas y Guías Emitidas por la Federación Internacional de Contadores Públicos" delinea su póliza en lo que se refiere a la traducción de sus normas.



 



 



Este manual no contiene estas declaraciones de póliza, que están disponibles en el sitio Web de IFAC en la dirección http://www.ifac.org



 



 



PREFACIO 20



 



 



Traducción



 



 



La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido elaborada por los profesores de la Universidad de Zaragoza (España): Directores y Coordinadores:



 



 



Torres Pradas, Lourdes (España) y



 



 



Pina Martínez, Vicente (España)



 



 



Profesores de la Universidad de Zaragoza, Miembros de la Comisión de Consolidación de Cuentas de la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE), Miembros del Grupo Promotor de la Comisión de Contabilidad y Administración del Sector Público de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), Censores Jurados de Cuentas.



 



 



Comité de Revisión



 



 



El Comité de Revisión encargado de la revisión sistemática de la traducción de las Normas ha sido el siguiente:



 



 



Allende, José Ignacio (Chile) Jefe de Subdivisión de Normas y Procedimientos Contables de la Contraloría General de la República de Chile.



 



 



Camsen, Nelson (Chile) Jefe de Departamento de Normas y Procedimientos Contables de la Contraloría General de la República de Chile.



 



 



Colombo, Néstor (Argentina) Contador Público, Ex funcionario de la Contaduría General de la Nación.



 



 



Investigador y especialista en administración y control público, ética y transparencia fiscal



 



 



Maroni, Pablo (Argentina)



 



 



Contador Público,



 



Asistente técnico del Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), Director General de Administración del Consejo Nacional de Niñez, Adolescencia y Familia,



 



21 PREFACIO



SECTOR PÚBLICO



Ex funcionario de la Contaduría General de la Nación y de la Tesorería General de la Nación,



 



Docente en materia de Administración Financiera y Contabilidad Gubernamental.



 



Nieto Sánchez, Edgar Fernández (Colombia) Contador Público, Ex-Contador General de la Nación, Ex-Contador General del Banco de la República, Decano de la Facultad de Contaduría Pública de la Universidad Central.



 



Palladino, Carmen (Argentina) Miembro del Comité del Sector Público (Public Sector Committee, PSC) de la Federación Internacional de Contadores IFAC, Contadora Pública, Postgrado en Administración Pública, Ex Contadora General de la Nación, Consultora Internacional Banco Mundial-BID en Contabilidad Gubernamental, Directora de Palladino Consulting Group.



 



Pérez, Javier (Mexico)Miembro del Comité del Sector Público  (Public Sector Committee, PSC) de la Federación Internacional de Contadores IFAC, Contador Público Certificado.  Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Subdirector de Control de Calidad de PEMEX.



 



Rio, Maria Irene (Argentina) Traductora Pública de Inglés - especializada en contabilidad y finanzas, Asesora Técnica del Comité del Sector Público (Federación Internacional de Contadores IFAC), Traductora - Palladino Consulting Group Traductora - Contaduría General de la Nación.



 



Revisores por cada norma



 



Nieto Sánchez, Edgar Fernández (Colombia)



 



NICSP 1 - Presentación de Estados Financieros (Presentation of Financial Statements)



 



Pérez, Javier (Mexico) NICSP 2 - Estado de Flujos de Efectivo



 



PREFACIO 22



 



(Cash Flow Statement)



 



Allende, José Ignacio (Chile)



Camsen, Nelson (Chile)



NICSP 3 - Superávit/déficit neto del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables (Net Surplus or Deficit for the period. Fundamental Errors and Changes in Accounting Policy)



 



Allende, José Ignacio (Chile)



Camsen, Nelson (Chile)



NICSP 4 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



 



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 5 - Costos por Intereses (Borrowing Costs)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 6 - Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas (Consolidated Financial Statements and Accounting for Controlled Entities)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 7 - Contabilización de Inversiones en Entidades Asociadas (Accounting for Investment in Associates)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 8 - Información Financiera sobre Los Intereses en Negocios Conjuntos (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 9 - Ingresos ordinarios/recursos por Transacciones con Contraprestación (Revenue from Exchange Transactions)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 10 - Información Financiera En Economías Hiperinflacionarias (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)



 



Nieto Sánchez, Edgar Fernández (Colombia)



NICSP 11 - Contratos de Construcción (Construction Contracts)



 



SECTOR PÚBLICO



Pérez, Javier (Mexico)



NICSP 12 - Inventarios (Inventories)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 13 - Arrendamientos (Leases)



 



Pérez, Javier (Mexico)



NICSP 14 - Hechos Ocurridos Después de la Fecha de los Estados Financieros (Events After the Reporting Date)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 15 - Instrumentos financieros: Presentación e Información a Revelar (Financial Instruments: Disclosure and Presentation)



 



Allende, José Ignacio (Chile)



Camsen, Nelson (Chile)



NICSP 16 - Propiedades de Inversión (Investment Property)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 17 - Propiedad, Planta y Equipo (Property, Plant and Equipment)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 18 - Información Financiera por Segmentos (Segment Reporting)



 



Colombo, Néstor (Argentina)



Maroni, Pablo (Argentina)



Palladino, Carmen (Argentina)



Rio, Maria Irene (Argentina)



NICSP 19 - Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)



 



Nieto Sánchez, Edgar Fernández (Colombia)



NICSP 20 - Información a revelar sobre Partes relacionadas (Related Party Disclosures)



 



Pérez, Javier (Mexico)



NICSP Información Financiera sobre la Base Contable de Efectivo (Financial Reporting under the Cash Basis of Accounting)



 



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



PREFACIO 24



 



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



 



CONTENIDO



 



Párrafo



Introducción ............................................................................................ 1-4



Objectivo del IPSASB ............................................................................ 5-9



Miembros del IPSASB.................................................................... 7



Reuniones del IPSASB.................................................................... 8-9



Alcance y autoridad de las Normas Internacionales del Sector Público .. 10-28



Alcance de las Normas ................................................................... 10-13



Estados financieros con propósito de información general ............. 14-16



NICSPs con base contable de acumulación (o devengo) y de efectivo .............................................................................. 17-19



Cambio de la base contable de efectivo a la de acumulación (o devengo)............................................................................. 20-24



Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector



Público ........................................................................................... 25-28



Procedimiento a seguir ............................................................................ 29-34



Idioma ................................................................................................... 35



 



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



25 PREFACIO



 



SECTOR PÚBLICO



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE



CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



 



 



Introducción



 



1. Este Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSPs) establece los objetivos y procedimientos operativos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) y explica el alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP). Este Prólogo debería ser utilizado como una referencia para interpretar invitaciones a comentar, documentos de discusión, proyectos de norma y normas aprobadas y publicadas por IPSASB.



 



2. La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), como señala en su constitución, es "servir al interés público, fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando postura sobre la base del interés público allá donde la experiencia de la profesión sea más relevante. Para alcanzar esta misión la IFAC creó el IPSASB.



 



3. El IPSASB (inicialmente Comité del Sector Público (PSC)) es un Consejo de la IFAC constituido para desarrollar y emitir bajo su propia autoridad Normas Internacionales de Contabilidad del Sector (NICSPs). Las NICSP son normas generales de información financiera de alta calidad para su aplicación a entidades del sector público diferentes de las Empresas Públicas (EP).



 



4. El Grupo Consultivo del IPSASB es nombrado por el IPSASB. El Grupo Consultivo es un grupo sin derecho a voto. Proporciona un medio por el cual el IPSASB puede consultar con y buscar consejo si fuera necesario en un amplio grupo de interesados. El Grupo Consultivo está presidido por el Presidente del IPSASB. El Grupo Consultivo es principalmente un forum electrónico. Sin embargo, las secciones regionales del Grupo Consultivo se reúnen con el IPSASB cuando éste se reúne en su región. Todos los miembros del Grupo Consultivo son invitados a estas reuniones. Además, si se considera necesario, puede celebrarse una reunión general con todos los miembros del Grupo Consultivo.



 



Objetivo del IPSASB



 



5. El objetivo del IPSASB es servir al interés público desarrollando normas sobre información financiera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales, mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la información financiera en todo el mundo. El IPSASB alcanza sus objetivos:



 



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



PREFACIO 26



 



 



. Emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSPs);



. Promoviendo su aceptación y la convergencia internacional de estas normas; y



. Publicando otros documentos que orientan sobre temas y experiencias de información financiera en el sector público.



 



6. Las NICSPs son los requisitos normativos establecidos por el IPSASB. Junto al desarrollo de NICSPs, IPSASB emite otras publicaciones no normativas que incluyen estudios, informes de investigación y trabajos específicos referidos a aspectos concretos de la información financiera del sector público.



 



Miembros del IPSASB



 



7. Los miembros del IPSASB son designados por el Consejo de la IFAC para trabajar al servicio del IPSASB. El IPSASB consta de 15 miembros, 13 de los cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y dos son miembros externos a estos organismos. Los miembros externos pueden ser propuestos por un particular u organización. Además, el IPSASB nombra un número limitado de observadores procedentes de organismos con interés en la información financiera del sector público. Estos observadores tienen derecho de voz pero no de voto.



 



 



Reuniones del IPSASB



 



8. Cada reunión del IPSASB requiere un quorum de al menos diez miembros designados, en persona o mediante telecomunicación simultánea.



 



9. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y aprobar la emisión de NICSPs u otros trabajos están abiertas al público. La documentación relacionada con el orden del día, incluidas las actas de las reuniones del IPSASB, son publicadas en la página web del IPSASB.



 



 



Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público



 



Alcance de las Normas



 



10. El IPSASB desarrolla NICSPs que aplican la base contable de acumulación (o devengo) y NICSPs que aplican la base contable de efectivo.



 



11. Las NICSPs establecen requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de transacciones y hechos en los estados financieros con propósito general.



 



12. Las NICSPs están diseñadas para aplicarse a los estados financieros con propósito general de todas las entidades del sector público. Las entidades del sector público incluyen la Administración central, regional (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), Administración local (por ejemplo, ciudad, población) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos, agencias, consejos, comisiones), a no ser que se señale lo contrario. Las Normas no son aplicables a las Empresas Públicas. Las Empresas Públicas aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) que son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSPs



incluyen una definición de Empresas Públicas.



 



13. Toda limitación a la aplicabilidad de NICSPs específicas se señala explícitamente en esas normas. Las NICSPs no están pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales.



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE



CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



 



 



Estados Financieros con Propósito General



 



14. Los estados financieros emitidos para usuarios que no están en posición de demandar información financiera para satisfacer sus necesidades específicas de información son estados financieros de propósito general. Ejemplos de tales usuarios son los ciudadanos, votantes, sus representantes y otros miembros del público. El término "estados financieros" utilizado en este Prólogo y en las normas abarca todos los estados y material explicativo, identificados como parte de los estados financieros de propósito general.



 



15. Cuando la base contable de acumulación (o devengo) subyace en la preparación de los estados financieros, los estados financieros incluirán el estado de situación financiera o balance, el estado de rendimiento financiero, el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en los activos netos/patrimonio neto.



 



Cuando la base contable de efectivo subyace en la preparación de los estados financieros, el estado financiero principal es el estado de cobros y pagos.



16. Además de preparar estados financieros de propósito general, una entidad puede preparar estados financieros para otros interesados (tales como organismos rectores, asamblea legislativa y otros interesados que realizan funciones de supervisión) que pueden demandar estados financieros especiales para cubrir sus necesidades específicas de información. A tales estados se hace referencia como estados financieros con propósito especial. El IPSASB fomenta el uso de las NICPSs en la preparación de estados financieros de propósito especial cuando resulte apropiado.



 



 



La NICSPs para la base contable de acumulación (o devengo) y de efectivo



 



17. El IPSASB desarrolla NICSPs con base contable de acumulación (o devengo) que:



 



. Convergen con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) por adaptación de las mismas al contexto del sector público cuando resulte apropiado. En este proceso, el IPSASB intenta, siempre que sea posible, mantener el tratamiento contable y texto original de las NIIFs a no ser que haya una circunstancia significativa en el sector público que justifique una desviación; y



 



. Abordan aspectos de información financiera del sector público que no están exhaustivamente tratados en las NIIFs existentes o para los que el IASB no ha desarrollado una NIIF.



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE



CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



PREFACIO 28



 



18. Como muchas NICSPs con base contable de acumulación (o devengo) están basadas en las NIIFs, el "Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros" del IASB es una referencia relevante para los usuarios de las NICSPs.



 



19. El IPSASB también ha emitido una NICSP exhaustiva con base contable de efectivo que incluye secciones obligatorias y recomendadas sobre revelación.



 



Cambio de la base contable de efectivo a la base contable de acumulación (o devengo)



 



20. La NICSP con base contable de efectivo anima a una entidad a revelar voluntariamente información con base contable de acumulación (o devengo), aunque sus estados financieros básicos sean preparados bajo base contable de efectivo. Una entidad en el proceso de cambio de la base contable de efectivo a la de acumulación (o devengo) puede desear incluir revelaciones concretas sobre base contable de acumulación (o devengo) durante este proceso. El estatus (por ejemplo, auditado o no auditado) y la ubicación de la información adicional (por ejemplo, en las notas a los estados financieros o en una sección suplementaria separada del informe financiero) dependerá de las características de la información (por ejemplo, fiabilidad y completitud) y de la legislación o regulaciones que rigen la información financiera en una jurisdicción.



 



21. El IPSASB también trata de facilitar el cumplimiento de las NICSPs con base contable de acumulación (o devengo) mediante el uso de disposiciones transitorias en ciertas normas. Cuando existan disposiciones transitorias, pueden conceder a una entidad tiempo adicional para el total cumplimiento de los requisitos de una NICSP con base contable de acumulación (o devengo) específica o relajar algunos requisitos cuando se aplican las NICSPs por primera vez. Una entidad puede en cualquier momento elegir adoptar la base contable de acumulación (o devengo) de acuerdo con las NICSPs. En ese momento, la entidad aplicará todas las NICSPs con base contable de acumulación (o devengo) y podrá elegir aplicar las disposiciones transitorias de una NICSP con base contable de acumulación (o devengo) particular.



 



22. Una vez decidido adoptar la base contable de acumulación de acuerdo con las NICSPs, las disposiciones transitorias regirían durante el período disponible para hacer la transición. Al expirar las disposiciones transitorias, la entidad informará de total acuerdo con las NICSPs con base contable de acumulación (o devengo).



 



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE



CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



29 PREFACIO



 



SECTOR PÚBLICO



23. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP) 1, "Presentación de estados financieros" incluye el siguiente requisito:



 



"Toda entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público debe dar cuenta de este hecho. No debe señalarse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público a menos que aquéllos cumplan con todos los requisitos de cada NICSP que les sea de aplicación."



 



 



24. La NICSP 1 también exige revelar en qué medida la entidad ha aplicado las disposiciones transitorias.



 



 



Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público



 



 



25. En cada jurisdicción, las regulaciones pueden regir la emisión de estados financieros de propósito general por entidades del sector público. Estas regulaciones pueden tener forma de requisitos legales de información, directivas e instrucciones de información financiera, y/o normas contables emitidas por las administraciones, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en la jurisdicción correspondiente.



 



26. El IPSASB considera que la adopción de las NICSPs, junto con la revelación del cumplimiento con las mismas, conducirá a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros de propósito general de las entidades del sector público. Esto, a su vez, es probable que lleve a una valoración mejor informada de las decisiones sobre asignación de recursos realizadas por las administraciones, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendición de cuentas.



 



27. El IPSASB reconoce el derecho de las administraciones públicas y emisores de normas nacionales a establecer normas contables y directrices para la información financiera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican a las administraciones y entidades del sector público en su jurisdicción. Las NICSPs pueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas o en la revisión de las existentes para contribuir a una mayor comparabilidad. Las NICSPs tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en las jurisdicciones que no han desarrollado aún normas contables para las administraciones y entidades del sector público. El IPSASB fomenta decididamente la adopción de las NICSPs y la armonización de los requisitos nacionales con las NICSPs.



 



28. Por sí mismos, ni el IPSASB ni la profesión contable tienen el poder de exigir el cumplimiento con las NICSPs. El éxito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte de diferentes grupos interesados que actúan en los límites de su propia jurisdicción.



 



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE



CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



PREFACIO 30



 



 



 



Procedimiento a seguir



 



 



29. El IPSASB adopta un procedimiento a seguir para el desarrollo de las NICSPsque proporciona la oportunidad de hacer comentarios por parte de las partes interesadas incluyendo los organismos miembros de la IFAC, los auditores, los elaboradores de la información (incluyendo los ministerios de finanzas), emisores de normas, e individuos. El IPSASB también consulta con su Grupo Consultivo sobre proyectos muy importantes, cuestiones técnicas, y prioridades del programa de trabajo. 30. El procedimiento a seguir del  PSASB para proyectos incluye normalmente, aunque no necesariamente, los siguientes pasos:



 



 



. Estudio de los requisitos y prácticas contables nacionales e intercambio de



puntos de vista sobre los temas con los emisores nacionales de normas;



 



 



. Consideración de los pronunciamientos emitidos por:



 



 



- El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB);



 



 



- Los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y otros organismos autorizados;



 



 



- Organismos profesionales de la contabilidad; y



 



 



- Otras organizaciones interesadas en la información financiera del sector público;



 



 



. Formación de comités directivos (SCs), paneles asesores de proyectos (PAPs) o subcomités que facilitan apoyo al IPSASB en un proyecto;



 



 



. Publicación de un proyecto de norma a información pública, normalmente durante al menos 4 meses. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar sus puntos de vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben por el IPSASB. El proyecto de norma incluirá una base para las conclusiones;



 



 



. Consideración de todos los comentarios recibidos en el período establecido sobre los documentos de discusión y proyectos de norma, y modificaciones a las normas propuestas como se considere apropiado a la luz de los objetivos del IPSASB; y



 



 



. Publicación de una NICSP que incluye una base para las conclusiones que explica los pasos en el proceso seguido por el IPSASB y cómo el IPSASB alcanzó sus conclusiones.



 



 



Comité Directivo, Paneles Asesores de Proyectos y Subcomités



 



 



31. El IPSASB puede delegar la responsabilidad de llevar a cabo la investigación necesaria y de preparar proyectos de norma de Normas propuestas y directrices o borradores de estudio al comité directivo, subcomités e individuos.



 



 



PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO 31 PREFACIO



SECTOR PÚBLICO



 



32. Los Comités Directivos, los Paneles Asesores de Proyectos y los Subcomités están presididos por un miembro del IPSASB, pero pueden incluir personas que no son miembros del IPSASB o de un organismo miembro de la IFAC.



 



 



Procedimientos de aprobación



 



 



33. El proyecto de una norma, debidamente revisado tras el período de exposición, es enviado IPSASB para su aprobación. Si es aprobado por el IPSASB, se emite como una NICSP y entra en vigor a partir de la fecha especificada en la norma. En ocasiones, cuando existan cuestiones importantes sin resolver asociadas con un proyecto de norma, el IPSASB puede decidir exponer nuevamente una propuesta de norma.



 



 



34. A efectos de aprobar una invitación a comentar, proyecto de norma o una norma, se requiere el voto afirmativo de al menos las dos terceras partes de los derechos de voto del IPSASB. Cada miembro del IPSASB representado en el IPSASB tiene un voto.



 



 



Idioma



 



35. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB en inglés. Los organismos miembros de la IFAC están autorizados para preparar, tras obtener la aprobación de la IFAC, traducciones de tales pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de sus propios países cuando se considere adecuado.



 



 



 



INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE



 



CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO



 



 



El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) de la Federación Internacional de Contadores desarrolla normas contables para las entidades del sector público denominadas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSPs). El IPSASB reconoce las importantes ventajas de lograr una información   financiera consistente y comparable entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP desempeñarán un papel fundamental para hacer que tales ventajas se materialicen.



 



El IPSASB anima decididamente a las administraciones públicas y emisores de normas nacionales a participar en el desarrollo de sus Normas comentando las propuestas   expuestas en estos Proyectos de Normas.



 



El IPSASB emite NICSPs relacionadas con la información financiera con base contable de efectivo y de acumulación (o devengo). Las NICSP con base contable de acumulación (o devengo) están basadas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cuando los requisitos de estas Normas sean aplicables al sector público. También tratan de aspectos de la información financiera con propósitos especiales que no son abordados en las NIIFs.



 



La adopción de las NICSPs por las administraciones públicas mejorará la calidad y la comparabilidad de la información financiera presentada por los organismos públicos de todo el mundo. El IPSASB reconoce el derecho de las administraciones públicas y de los emisores de normas nacionales a establecer normas contables y directrices para la información financiera en sus jurisdicciones. El IPSASB fomenta la adopción de las NICSPs y la armonización de los requisitos nacionales con las NICSPs. Se considerará que los estados financieros cumplen con las NICSPs sólo si cumplen con todos los requisitos de cada NICSP que les sea aplicable.



 



 



SECTOR PÚBLICO



NICSP 1-PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS



 



Reconocimiento



 



 



Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público ha sido básicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentación de Estados Financieros publicada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). En 2001, en sustitución del IASC, se constituyeron el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y la Fundación para el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC permanecerán en vigor mientras no sean modificadas o retiradas por el IASB. La presente publicación del Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores reproduce extractos de la NIC 1, con autorización del IASC.



 



 



El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) es el publicado por el IASB en idioma inglés, pudiéndose obtener ejemplares del mismo, en el Departamento de Publicaciones del IASCF: IASCF Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Email: publications@iasc.org Internet: http://www.iasb.org



 



 



Las NICs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASC y el IASB son propiedad intelectual del IASCF.



 



 



"IAS," "IASC," "IASCF," "IASB" and "International Accounting Standards" son Marcas Registradas del IASCF y no deben ser usadas sin el consentimiento del IASCF.



 



 



 



NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO-NICSP 1 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS



 



 



CONTENIDO



 



 



Párrafo



 



 



OBJECTIVO



 



 



ALCANCE ..................................................................................................... 1-5



 



 



DEFINICIONES............................................................................................. 6-12



 



 



Entidad Económica.................................................................................. 7-9



 



 



Beneficios Económicos Futuros o Potencial de Servicio......................... 10



 



 



Empresas Públicas ................................................................................... 11



 



 



Activos netos/patrimonio neto ................................................................. 12



 



 



FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...................................... 13-16



 



 



RESPONSABILIDAD POR LA EMISIÓN DELOS ESTADOS



 



 



FINANCIEROS ............................................................................................. 17-18



 



 



COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.............................. 19-24



 



 



CONSIDERACIONES GENERALES........................................................... 25-63



 



 



Presentación Razonable y Cumplimiento de las Normas



 



 



Internacionales de Contabilidad del Sector Público................................. 25-36



 



 



Políticas Contables................................................................................... 37-42



 



 



Negocio en Marcha.................................................................................. 43-46



 



 



Uniformidad en la Presentación............................................................... 47-49



 



 



Importancia relativa y agrupación de datos ............................................. 50-53



 



 



Compensación ......................................................................................... 54-59



 



 



Información Comparativa ........................................................................ 60-63



 



 



ESTRUCTURA Y CONTENIDO.................................................................. 64-133



 



 



Introducción............................................................................................. 64-74



 



 



Identificación de los Estados Financieros................................................ 66-70



 



 



Periodo sobre el que se informa............................................................... 71-73



 



 



Oportunidad ............................................................................................. 74



 



 



PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS



SECTOR PÚBLICO



 



Estado de situación financiera o estado de situación financiera o



balance general general................................................................................... 75-100



 



 



Distinción entre Corriente y No Corriente............................................... 75-78



 



 



Activos Corrientes ................................................................................... 79-82



 



 



Pasivos Corrientes ................................................................................... 83-88



 



 



Información a revelar dentro del cuerpo del Estado de situación



financiera o estado de situación financiera o balance general general..... 89-94



 



 



Información a revelar dentro del cuerpo del Estado de situación



financiera o estado de situación financiera o balance general



general o en las Notas.............................................................................. 95-100



 



 



Estado de rendimiento financiero ................................................................... 101-113



 



 



Información a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento



financiero................................................................................................ 101-103



 



 



Información a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento



financiero o en las Notas.......................................................................... 104-113



 



 



Cambios en el activos netos/patrimonio neto ................................................. 114-120



 



 



Estado de Flujos de Efectivo .......................................................................... 121



 



 



Notas a los Estados Financieros...................................................................... 122-133



 



 



Estructura................................................................................................. 122-127



 



 



Revelación de las Políticas Contables ..................................................... 128-132



 



 



Otras informaciones a revelar.................................................................. 133



 



 



DISPOSICIONES TRANSITORIAS............................................................. 134-135



 



 



FECHA DE VIGENCIA................................................................................. 136-137



 



 



APÉNDICE 1 - ILUSTRACIONES SOBRE LAESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS



 



 



APÉNDICE 2 - CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA COMPARACIÓN CON LA NIC 1



 



 



PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS



 



 



NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL



 



SECTOR PÚBLICO-NICSP 1



 



PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS



 



 



Las directrices normativas, que aparecen en letra cursiva y en negrita, deben interpretarse en el contexto de los párrafos de comentario de la presente Norma, los cuales aparecen en letra normal- así como en el contexto del "Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público." No se pretende la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público a partidas (o rubros) no significativas.



 



 



Objetivo



 



 



El objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósito de información general, para poder asegurar su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados financieros cuya preparación se hace sobre la base contable de acumulación (o devengo). Tanto el reconocimiento como la medición y presentación de las transacciones y sucesos o hechos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.



 



 



Alcance



 



1. La presente Norma es de aplicación a efectos de presentación de todos los estados financieros, con propósito de información general, que sepreparen y presenten sobre la base contable de acumulación (o devengo) conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.



 



2. Los estados financieros con propósito de información general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Ejemplos de este tipo de usuario son los contribuyentes de impuestos y tasas, los miembros de órganos legislativos, acreedores, proveedores, medios de comunicación y trabajadores. Son estados financieros con propósito de información general los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carácter público, tal como el informe anual. Esta Norma no es de aplicación a la información intermedia que se presente de forma abreviada o condensada.



 



3. La presente Norma se aplica por igual tanto a los estados financieros de una entidad individual como a los estados financieros consolidados de una entidad económica, como es el caso de los estados financieros del gobierno en su conjunto.



 



4. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector público, excepto a las Empresas Públicas.



 



5. Las Empresas Públicas (EPs) deberán aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Guía Nº 1 del Comité del Sector Público, Presentación de Información Financiera por las Empresas Públicas, señala que las NICs son de aplicación para todas las organizaciones empresariales, sin importar que éstas pertenezcan al sector privado o al sector público. Por ello, la Guía Nº 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros de acuerdo, en todos los aspectos materiales, con las NICs.



 



Definiciones



 



6. Los términos siguientes se usan, en la presente Norma, con los significados que a continuación se especifica:



 



Actividades de Operación (Operating activities) son las actividades de la entidad que no pueden ser calificadas como de inversión o financiación.



 



Activos (Assets) son los bienes y derechos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirán a la entidad beneficios económicos futuros o un potencial1 de servicio.



 



Activo Calificado (Qualifying asset) es el activo que necesariamente requiere un período de tiempo sustancial antes de estar listo para el uso o venta a que está destinado. Activo financiero (Financial asset) es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas:



 



(a) efectivo;



 



(b) un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra entidad;



 



1 Comentario: Los activos proporcionan los medios para que las entidades alcancen sus objetivos.



 



Los activos que son utilizados para la distribución de bienes o prestación de servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad, pero no generan directamente entradas de efectivo, son descritos habitualmente como portadores de un "potencial de servicio". Los activos que son utilizados para generar entradas de efectivo son descritos habitualmente como portadores de "beneficios económicos futuros". Para abarcar todos los usos que pueden darse a los activos, esta serie de Normas utiliza el término "beneficios económicos futuros o un potencial de servicio" para describir las características esenciales de los activos.



 



(c) un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra entidad, en condiciones que son potencialmente favorables; o



 



(d) un título patrimonial de otra entidad.



 



Activos netos/patrimonio neto2 (Net assets/equity) es la porción residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.



 



Aportes de Capital (Contributions from owners) son los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que ha sido aportado a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma, con excepción de los que implican endeudamiento, que establecen una participación financiera en el patrimonio de la entidad, que:



 



(a) por una parte, conlleva derechos sobre la distribución de los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante su existencia, haciéndose tal distribución a discreción de los propietarios o sus representantes, y, por otra parte, conlleva derechos sobre la distribución del excedente del activo, sobre el pasivo en caso de liquidación de la entidad; y/o



 



(b) puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o devolución.



 



(Entidad) Asociada (Associate) es aquella en que el inversionista tiene una influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni un negocio conjunto en el que participa dicho inversor.



 



Base contable de acumulación (o devengo) (Accrual basis) es el método contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relación. Los elementos reconocidos sobre la base contable de acumulación (o devengo) son: activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto e ingresos ordinarios/recursos y gastos.



 



Control (Control) es la potestad de dirigir las políticas financieras y de operación de otra entidad, de tal forma que se obtengan beneficios de sus actividades.



 



Costos por intereses (Borrowing costs) son los intereses y otros gastos en que incurre una entidad en relación con operaciones de endeudamiento.



 



2 Comentario: "Activos netos/Patrimonio neto" es el término utilizado en esta serie de Normas para referirse a la medida residual en el estado de situación financiera o balance general (activos menos pasivos). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se pueden utilizar otros términos en lugar de activos netos/patrimonio neto siempre y cuando su significado quede claro.



 



SECTOR PÚBLICO



Diferencia de Cambio (Exchange difference) es la variación que surge por presentar el mismo número de unidades de una moneda extranjera en términos de la moneda de los estados financieros, utilizando dos tasas de cambio diferentes Distribuciones a los Propietarios o Aportantes (Distribution to owners) son aquellas que constituyen los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea como rendimiento de la inversión, o como devolución de la misma.



 



Efectivo comprende tanto la existencia de dinero en caja como los depósitos bancarios a la vista. Empresa Pública3 (Government Business Enterprise) es la entidad que



reúne todas las características siguientes:



 



(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre.



 



(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad;



 



(c) en el normal curso de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades (o terceros), obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos;



 



(d) no depende de una financiación continua por parte del gobierno para permanecer como un negocio en marcha (excepto en el caso de la compra de productos en condiciones de independencia); y



(e) es controlada por una entidad del sector público.



 



Entidad Controlada (Controlled entity) es aquella que está bajo control de otra (a la que se le denomina entidad controladora) Entidad Controladora (Controlling entity) es la entidad que tiene una o más entidades bajo su control.



 



3 Comentario: Las empresas públicas incluyen tanto empresas que realizan actividades comerciales o productivas, tales como empresas del sector público que prestan servicios públicos, y entidades financieras. Las empresas públicas no son, en sustancia, diferentes de aquellas que realizan actividades similares en el sector privado. Generalmente, las empresas públicas operan para obtener un beneficio, aunque algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad según las cuales deben proporcionar bienes y servicios a individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita o a precios significativamente reducidos. La NICSP 6 "Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controladas" proporciona pautas para determinar si existe control a efectos de presentación de información financiera, debiendose tener en cuenta esta Norma para determinar si una empresa pública es controlada por otra entidad del sector público.



 



 



Entidad Económica4 (Economic entity) es el grupo de entidades que comprende a una entidad controladora y una o más entidades controladas.



Equivalentes de efectivo (Cash equivalents) son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo despreciable de cambios en su valor.



 



Errores Fundamentales (Fundamental errors) son los errores que, habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o más periodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal como fueron emitidos en su momento.



 



Estados financieros consolidados (Consolidated financial statements) son los estados financieros de una entidad económica, que se presentan como estados de una sola entidad.



 



Fecha de los estados financieros (Reporting date) es la que corresponde al último día del periodo al que se refieren los estados financieros.



 



Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.



 



Gastos (Expenses) son las reducciones de los beneficios económicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incremento de pasivos, produciendo una disminución en los activos netos/patrimonio neto, excepto los relativos a lo distribuido a los propietarios.



 



Ingreso ordinario/recurso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio habida durante el periodo sobre el que se informa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en los activos netos/patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de capital.



 



4 Comentario: El término "entidad económica" se utiliza en esta serie de normas para definir, a efectos de presentación de los estados financieros, un grupo de entidades que comprenden la entidad controladora y todas las entidades controladas. Otros términos también utilizados en algunas ocasiones para referirse a una entidad económica son "entidad administrativa," "entidad financiera" (NICSP 4 entidad que presenta información financiera), "entidad consolidada" y "grupo". Una entidad económica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carácter social y comercial. Por ejemplo, un departamento gubernamental de vivienda puede ser una entidad económica que incluya entidades que proporcionan vivienda a un precio simbólico, así como entidades que proporcionan alojamiento a precios de mercado.



 



SECTOR PÚBLICO



Intereses Minoritarios (Minority interest) constituyen aquella parte del resultadoneto (ahorro o desahorro) de las operaciones, así como de los activos netos de la entidad subsidiaria, que no pertenecen, bien sea directa o indirectamente a través de otras entidades controladas, a la entidad controladora del grupo.



 



Materialidad (Importancia Relativa) (Materiality), la información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la partida (o rubro) o error juzgados en lasparticulares circunstancias de la omisión o tergiversación.



 



Método de la Participación (Equity method) es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de activos netos de la entidad que corresponde al inversionista. El Estado de rendimiento financiero recoge la proporción de los resultados de las operaciones de la entidad participada que corresponde al inversionista.



 



Moneda de los Estados Financieros (Reporting currency) es la moneda usada por la entidad para presentar sus estados financieros.



 



Moneda Extranjera (Foreign currency) es una moneda distinta a la moneda de presentación de los estados financieros de la entidad.



 



Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más entidades participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.



 



Operación en el extranjero (Foreign operation) es toda actividad que realiza una entidad controlada, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades se fundamentan o llevan a cabo en un país diferente al de la entidad que informa.-



 



Partidas (o rubros) Extraordinarias (Extraordinary items) son ingresos ordinarios/recursos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se repitan frecuente o regularmente y que están fuera del control o influencia de la misma.



 



Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera represente para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio.



 



 



Políticas contables (Accounting policies) son los principios, bases, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por una entidad en la preparación y presentación de sus estados financieros.



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) de las Actividades Ordinarias (Surplus/deficit from ordinary activities) es el importe que se obtiene después de deducir de los ingresos ordinarios/recursos provenientes de las actividades ordinarias, los gastos que se originan por las mismas.



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) (Net surplus/deficit) es el constituido por los siguientes componentes:



 



(a) el resultado neto (ahorro o desahorro) de las actividades ordinarias; y



 



(b) las partidas extraordinarias.



 



Valor Razonable (Fair value) el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes conocedoras e interesadas, que actúan en condiciones de independencia mutua. Entidad Económica



 



7. El término "entidad económica" se usa en la presente Norma para definir, al grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas a efectos de presentación de la información financiera.



 



8. También se usan, para referirse a una entidad económica, los términos "entidad administrativa," "entidad que presenta información financiera," "entidad consolidada" y "grupo."



 



9. Una entidad económica puede incluir entidades que tengan objetivos tanto de política social como de tipo comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad económica que incluya entidades que proporcionen vivienda de interés social y entidades que proporcionen alojamiento en régimen de actividad comercial.



 



Beneficios Económicos Futuros o Potencial de Servicio



 



10. Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar sus objetivos. Los activos empleados para suministrar bienes y servicios de acuerdo con los objetivos de la entidad, pero que no generan directamente flujos de entrada de efectivo, se suelen definir como portadores de un "potencial de servicio." A los activos empleados para generar flujos de entrada de efectivo netos se les suele definir como portadores de "beneficios económicos futuros." Para poder englobar todos los objetivos a los que puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el término "beneficios económicos futuros o un potencial de servicio," término que describe la característica esencial de los activos.



SECTOR PÚBLICO



Empresas Públicas



 



11. El término Empresa Pública (EP) incluye empresas comerciales que prestan servicios públicos y empresas financieras, como las instituciones financieras.



 



Las EP no son, en esencia, diferentes a las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Las EP generalmente operan para obtener un beneficio, aunque algunas de ellas puedan tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad, bajo las cuales se les exige proveer de bienes y servicios a determinados individuos y organizaciones de la comunidad, ya sea sin cargo alguno, o con un cargo reducido. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de Entidades Controladas ofrece las directrices necesarias para determinar si existe control a efectos de la presentación de información financiera y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si una EP es controlada o no por otra entidad del sector público.



 



Activos netos/patrimonio neto



 



12. El término "Activos netos/patrimonio neto" se usa, en la presente Norma, para referirse al valor residual resultante en el Estado de situación financiera o estado de situación financiera o balance general general (activo menospasivo). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se pueden usar otros términos en lugar de activos netos/patrimonio neto, a condición de que su significado quede claro.



 



Finalidad de los estados financieros



 



13. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una entidad. El objetivo de los estados financieros, con propósito de información general, es suministrar información acerca de la situación financiera, resultados, y flujos de efectivo de la entidad, que sea útil para un amplio espectro de usuarios a efectos de que puedan tomar y evaluar decisiones respecto a la asignación de recursos. Concretamente, los objetivos, con propósitos de información general en el sector público, deberían ser suministrar información útil para la toma de decisiones y constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad por



los recursos que le han sido confiados, esto se conseguirá:



 



(a) suministrando información sobre las fuentes de financiación, asignación y uso de los recursos financieros;



 



(b) suministrando información sobre la forma en que la entidad ha financiado sus actividades y cubierto sus necesidades de efectivo;



 



(c) suministrando información que sea útil para evaluar la capacidad de la entidad para financiar sus actividades y cumplir con sus obligaciones y compromisos;



 



(d) suministrando información sobre la condición financiera de la entidad y sus variaciones;



 



(e) suministrando información agregada que sea útil para evaluar el desempeño de la entidad en función de sus costos de servicio, eficiencia y logros.



 



14. Los estados financieros de uso general también pueden tener un papel predictivo o proyectivo, suministrando información útil para predecir el nivel de los recursos requeridos por las operaciones corrientes, los recursos que estas operaciones pueden generar y los riesgos e incertidumbres asociados.



 



Los estados financieros pueden también suministrar a los usuarios información que indique:



 



(a) si la obtención y uso de los recursos se realizó de conformidad con el presupuesto legalmente aprobado; y



 



(b) si la obtención y uso de los recursos se realizó de conformidad con los requisitos legales y contractuales, incluyendo los límites financieros establecidos por las autoridades legislativas pertinentes.



 



15. Para cumplir estos objetivos, los estados financieros suministran información acerca de los siguientes elementos de la entidad:



 



(a) activos;



(b) pasivos;



 



(c) activos netos/patrimonio neto;



 



(d) ingresos ordinarios/recursos;



 



(e) gastos; y



 



(f) sus flujos de efectivo.



 



16. Si bien la información que contienen los estados financieros puede ser relevante a efectos de alcanzar los objetivos señalados en el párrafo 13, es improbable que esta información baste para hacer posible el logro de los mismos. Especialmente en entidades cuyo objetivo primario no sea la obtención de un beneficio, puesto que es más probable que sus administradores tengan la responsabilidad tanto de cumplir con su obligación de suministrar el servicio, como de alcanzar objetivos financieros. Junto con los estados financieros puede presentarse información complementaria, incluyendo estados no financieros, con el fin de ofrecer una descripción más completa de las actividades de la entidad durante el ejercicio.



 



Responsabilidad por la emisión de los estados financieros



 



17. La responsabilidad en la preparación y presentación de los estados financieros varía dentro de cada jurisdicción y entre jurisdicciones distintas. Además, una jurisdicción puede hacer distinción entre quién es responsable de la preparación de los estados financieros y quién es responsable de la aprobación o presentación de los mismos. Ejemplos de personas o cargos responsables de la preparación de los estados financieros en entidades individuales (como los ministerios o departamentos del gobierno o sus equivalentes) pueden ser el individuo que dirige la entidad (el que ocupa la jefatura permanente o primer mandatario) y el jefe de la Oficina General de Administración (o el más alto funcionario de finanzas, como el interventor o el contador general).



 



18. La responsabilidad de la preparación de los estados financieros consolidados del gobierno en su conjunto descansa conjuntamente, por lo general, en el jefe del organismo financiero central (o el más alto funcionario de finanzas, como el interventor o el contador general) y el ministro de finanzas (o su equivalente).



 



Componentes de los estados financieros



 



19. Un conjunto completo de estados financieros consta de los siguientes componentes:



 



(a) un estado de situación financiera o balance general;



 



(b) un Estado de rendimiento financiero;



 



(c) Cambios en los Activos netos/patrimonio neto;



 



(d) un Estado de Flujos de Efectivo; y



 



(e) políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.



 



20. Los componentes enumerados en el párrafo 19 reciben diferentes denominaciones, tanto dentro de las distintas jurisdicciones, como entre una jurisdicción y otra. El estado de situación financiera o balance general puede también recibir la denominación de estado de situación financiera o estado de activos y pasivos. El estado de rendimiento financiero puede también denominarse estado de ingresos ordinarios/recursos y gastos, estado de rendimientos financieros, estado de operaciones (o estado de gestión) o estado o cuenta de pérdidas y ganancias. Las notas a los estados financieros pueden incluir conceptos que, en algunas jurisdicciones, se remiten a los denominados "anexos."



 



21. Los estados financieros suministran a los usuarios información sobre los recursos y obligaciones de la entidad en la fecha de presentación de los mismos y sobre el flujo de recursos entre fechas de presentación. Esta información es útil para los usuarios que evalúan la capacidad de la entidad para continuar suministrando bienes y servicios a un nivel dado, y el nivel de recursos que puede necesitarse suministrar a la entidad en el futuro, de modo que pueda continuar cumpliendo con su obligación de dar servicio.



 



22. Es típico de las entidades del sector público el estar sujetas a limitaciones presupuestarias bajo la forma de asignaciones o autorizaciones presupuestarias (o su equivalente), que pueden hacerse efectivas mediante la legislación pertinente. Los estados financieros de uso general emitidos por las entidades del sector público pueden suministrar información que indique si la obtención y uso de los recursos se hizo de acuerdo al presupuesto legalmente aprobado.



 



La presente Norma recomienda que cuando los estados financieros y el presupuesto sigan el mismo método contable, los estados financieros incluyan la comparación de sus cifras con las presupuestadas para el ejercicio. La comparación entre cifras de los estados financieros y cifras presupuestadas puede presentarse de diferentes maneras, que incluyan:



 



(a) el uso de una estructura en forma de lista para los estados financieros, con columnas separadas para las cifras presupuestadas y las ejecutadas.



 



Para completar la información, puede presentarse también una columna que muestre las variaciones respecto al presupuesto o respecto a cada asignación; y



 



(b) una información del responsable o responsables de la preparación de los estados financieros, precisando que no se han superado las cuantías presupuestadas. Si se ha excedido alguno de los importes presupuestados o asignados, o se ha incurrido en un gasto sin la correspondiente asignación o autorización, los detalles del hecho deben ser revelados por medio de notas a las pertinentes partidas (o rubros) de los estados financieros.



 



23. Es recomendable que las entidades presenten información adicional que ayude a los usuarios a evaluar el desempeño de las mismas y la administración de sus activos; así como a tomar y evaluar decisiones sobre la asignación de recursos. Esta información adicional puede incluir detalles sobre la producción y resultados de la entidad, bajo la forma de indicadores de medios y logros, estados de resultados, revisión de programas y otros informes de gestión sobre los logros de la entidad durante el ejercicio presentado.



 



24. También es recomendable que las entidades revelen información sobre el cumplimiento de las normas legislativas, reglamentarias u otras disposiciones legales. Cuando los estados financieros no incluyan esta información de cumplimiento, puede resultar útil una nota que haga referencia a los documentos en que esté incluida tal información.



 



Conocer situaciones de no cumplimiento puede ser importante a efectos de rendición de cuentas y puede afectar a la evaluación del usuario sobre el desempeño de la entidad y dirección de operaciones futuras. También puede influir en las decisiones a tomar sobre asignación de recursos a la entidad en el futuro.



 



Consideraciones generales



 



Presentación Razonable y Cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público



 



25. Los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera y resultados de la entidad. La aplicación correcta de las de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa presentación razonable.



 



26. Toda entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público debe dar cuenta de este hecho. No debe señalarse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de cada NICSP que les sea  de aplicación.



 



27. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni facilitando información acerca de las políticas contables seguidas, ni por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto.



 



28. En la extremadamente inusual circunstancia de que la administración llegue a la conclusión de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podría confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una presentación razonable, la entidad deberá informar sobre los siguientes extremos:



 



(a) que la administración de la entidad ha llegado a la conclusión de que los estados financieros que se presentan constituyen la representación razonable de la situación financiera y resultados, así como de los flujos de efectivo de la entidad;



 



(b) que la entidad ha cumplido, en todos los aspectos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público que le son aplicables salvo en lo que respecta a la Norma que ha abandonado para lograr la presentación razonable;



 



(c) la Norma que la entidad ha dejado de cumplir, la naturaleza de la discrepancia con el tratamiento que la Norma requiere, las razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado; y



 



(d) el impacto financiero que la mencionada desviación produce en el resultado neto (ahorro o desahorro) de la entidad y sobre los activos, pasivos, activos netos/patrimonio neto y flujos de efectivo, para cada periodo sobre el que se presente información.



 



29. A veces se señala que los estados financieros están "basados en" o "cumplen con los requisitos más significativos de," o bien que se han confeccionado "en cumplimiento de los requisitos contables" de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. Puede no haber mayor información al respecto, aunque queda claro, por las expresiones utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto a la información, y probablemente respecto a la contabilización, no han sido cumplidas. Tales afirmaciones son engañosas, porque restan valor a la fiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros.



 



30. Con el fin de asegurar que los estados financieros que afirman cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público observen las normas requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma incorpora el requisito general de que los estados financieros deben tener una presentación razonable, ofreciendo las instrucciones pertinentes sobre cómo cumplir esta obligación de razonabilidad, y dando además instrucciones complementarias para determinar las extremadamente inusuales circunstanciasen las que pudiera haber sido necesario abandonar alguna Norma. Sin embargo, si una entidad adopta las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector  Publico, la mera existencia de normativa nacional que esté en contradicción con las NICSP (por ejemplo, cuando los requisitos de presentación de información financiera establecidos por el gobierno entran en conflicto con dichas Normas) no es, por sí misma, razón suficiente para justificar la falta de observación de una Norma en los estados financieros preparados utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.



 



31. Las desviaciones de los requisitos de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, que se hagan con el fin de cumplir con los requisitos de presentación de información financiera reglamentaria/legal en una determinada jurisdicción, no son desviaciones que puedan considerarse necesarias para alcanzar una presentación razonable como se resume en el párrafo 28. Si estas desviaciones son significativas, la entidad no puede expresar que cumple con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector



 



32. En la práctica totalidad de los casos, se consigue la presentación razonable mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de contabilidad del Sector Público que sean aplicables. La presentación razonable exige:



 



(a) seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo con el párrafo 37;



 



(b) presentar la información, incluida la referida a las políticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible; y



 



(c) suministrar información adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situación financiera y resultados de la entidad.



 



33. En circunstancias extremadamente inusuales, la aplicación de un requisito específico, contenido en una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, puede dar como resultado unos estados financieros confusos. Este caso se dará únicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulte claramente inapropiado, y por tanto no se pueda llegar a ofrecer una presentación razonable ni aplicando la Norma, ni dejándola de aplicar y revelando información complementaria en su lugar. El abandono no quedará justificado, en ningún caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que pueda dar lugar también a una presentación razonable.



 



34. Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito específico, establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, es necesario considerar:



 



(a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qué tal objetivo no se puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares que se están sopesando; y



 



(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las de otras entidades que cumplen con el requisito en cuestión.



 



35. Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en casos extremadamente inusuales, y como la necesidad de dejar de cumplir un requisito informativo es una cuestión que requiere cierto debate e implica juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la entidad que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, conlas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. También es importante que se les suministren suficientes datos como para permitirles



formarse un juicio informado sobre si el abandono ha sido necesario, y para calcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir con la Norma.



 



36. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad del Sector público antes de su entrada en vigor, porque esta posibilidad esté contemplada en el texto de la misma, tal hecho debe ser objeto de revelación en los estados financieros.



 



Políticas Contables



 



37. Es la administración de la entidad la que debe seleccionar y aplicar las políticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. Cuando no exista un requisito específico, la administración de la entidad debe desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran información que sea:



 



 



(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y



 



(b) fiable, en el sentido de que los estados:



 



(i) presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situación financiera de la entidad;



 



(ii) reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal;



 



(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;



 



(iv) son prudentes; y



 



(v) están completos en todos sus extremos significativos.



 



38. Si se puede elegir entre una o más políticas contables alternativas (tratamiento de referencia o tratamiento alternativo permitido) en una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, la entidad debe elegir y aplicar en forma consistente una de dichas políticas, a menos que la Norma específicamente requiera o permita la clasificación de las partidas o rubros (transacciones, hechos, saldos, importes, etc.) para las cuales se va a elegir una política. Si una Norma requiere o permite clasificar separadamente los conceptos, debe seleccionarse y aplicarse consistentemente una sola política contable para cada categoría.



 



39. Una vez seleccionada la política inicial, un cambio de política contable sólo deberá hacerse de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 3 resultado neto (ahorro o desahorro) del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables y aplicarse a todos los elementos o categorías de los



mismos según la forma especificada en el párrafo 38.



 



40. Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la preparación y presentación de sus estados financieros.



 



41. La calidad de la información suministrada en los estados financieros determina la utilidad de éstos para los usuarios. El párrafo 37 exige el desarrollo de políticas contables para asegurar que los estados financieros suministren información que cubra una serie de características cualitativas. El Apéndice 2 de la presente Norma resume las características cualitativas de la presentación de la información financiera.



 



42. En ausencia de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público específica la administración de la entidad procederá a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o política contable que suministre la información más útil a los usuarios de sus estados financieros. Al formar su criterio, la administración de la entidad habrá de considerar:



SECTOR PÚBLICO



(a) los requisitos e instrucciones establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público que traten temas similares o relacionados;



 



(b) las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos ordinarios/recursos y gastos establecidos en otras publicaciones del Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores (IFAC); y



 



(c) los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, así como las políticas o prácticas aceptadas en los sectores público o privado, si bien sólo en la medida en que sean coherentes con lo establecido en el apartado (a) de este párrafo. Por ejemplo, los pronunciamientos del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), incluyendo el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones del IASC.



 



Negocio en Marcha



 



43. Al preparar los estados financieros la administración de la entidad debe realizar una evaluación sobre la posibilidad de que la entidad continúe en funcionamiento. Esta evaluación deben hacerla los responsables de la preparación de los estados financieros. Los estados financieros deben prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a menos que la administración de la entidad, o bien pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista. Cuando la administración de la entidad, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha.



 



44. Normalmente, los estados financieros se preparan en base al principio de que la entidad es un negocio en marcha que va a continuar con sus operaciones y que va a cumplir con sus obligaciones estatutarias en un futuro previsible. Al valorar si el principio de negocio en marcha resulta apropiado, la administración de la entidad tomará en cuenta toda la  información que esté disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos, pero no estar limitada a, los doce meses posteriores a la aprobación de los estados financieros.



 



 



45. El grado de importancia o consideración por parte de la administración de la entidad habrá de ser variable según los casos, y las evaluaciones del principio de negocio en marcha no se hacen en función de criterios o análisis de solvencia que usualmente se aplican a las empresas comerciales. Puede haber circunstancias en que los análisis usuales de liquidez y solvencia para la evaluación del principio de negocio en marcha parezcan desfavorables, y, sin embargo, otros factores puedan indicar que la entidad es, a pesar de ello, un negocio en marcha. Por ejemplo:



 



(a) al evaluar si una entidad pública es un negocio en marcha, la potestad de ésta de recaudar tasas o impuestos puede servir para que algunas entidades gubernamentales sean consideradas como negocio en marcha, aún cuando pudieran operar durante períodos prolongados con unos activos netos/patrimonio neto negativo; y



 



(b) en una entidad individual, para la cual una evaluación de su estado de situación financiera o balance general a la fecha de presentación de los estados financieros pudiera indicar que el principio de negocio en marcha no es procedente, pueden existir, sin embargo, convenios de financiación multianuales u otros acuerdos que aseguren la continuidad de sus operaciones.



 



46. La determinación de si el principio de negocio en marcha es apropiado es especialmente importante para las entidades individuales, en lugar de para el gobierno en su conjunto. En el caso de las entidades individuales, al evaluarse si el principio de negocio en marcha es procedente, puede ser necesario que los responsables de la preparación de los estados financieros tomen en consideración una amplia gama de factores en torno al rendimiento actual y el previsto, las reestructuraciones potenciales y las anunciadas respecto a las unidades organizativas, estimaciones de ingresos ordinarios/recursos públicos o posibilidades de financiación gubernamental continua y fuentes potenciales alternativas de financiación, antes de que consideren pertinente concluir en que el supuesto de negocio en marcha es apropiado.



 



Uniformidad en la Presentación



 



47. La presentación y clasificación de las partidas (o rubros) en los estados financieros deben ser conservadas de un periodo a otro a menos que:



 



(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la entidad, o una revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los sucesos o transacciones; o bien



 



(b) sea obligado realizar el cambio, por la aparición de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público.



 



48. Una adquisición o disposición importante de activos en la entidad, o una reconsideración de la forma de presentar los estados financieros, puede aconsejar que éstos deban presentarse de forma diferente. Por ejemplo, puede ocurrir que una entidad se deshaga de una entidad financiera que ha sido una de sus más importantes entidades controladas y que la actividad principal del resto de la entidad económica sea prestar servicios de administración o realizar actividades de carácter consultivo. En este caso, presentar los estados financieros en base a las actividades principales de la entidad económica como si ésta siguiera siendo una institución financiera, resultaría improcedente para la nueva entidad económica.



 



49. La entidad sólo deberá cambiar la presentación de sus estados financieros cuando sea probable que la estructura modificada vaya a continuar o cuando la ventaja de una presentación alternativa sea clara. Cuando lleve a cabo tales cambios de presentación, la entidad reclasificará su información comparativa según lo establecido en el párrafo 62. Cuando una entidad haya adoptado las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, se permitirá un cambio en la presentación, para facilitar el cumplimiento de los requisitos del propio país en la medida en que la presentación modificada sea consistente con los requisitos de la presente Norma.



 



Importancia relativa y agrupación de datos



 



50. Los conceptos importantes en virtud de su naturaleza, deberán presentarse por separado en los estados financieros. Los conceptos materiales en virtud de su magnitud, pero que sean de la misma naturaleza, podrán agruparse. Las partidas (o rubros) de importes no significativos deberán aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función.



 



51. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y función. La fase final del proceso de agrupación y clasificación consiste en la presentación de datos condensados y agrupados, que constituyen el  contenido de las partidas (o rubros), ya aparezcan éstas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas. Si una partida (rubro) concreta no resulta significativa individualmente, se agregará con otras partidas (o rubros), ya sea en los estados principales o en notas. Una partida (rubro) que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentación separada en el cuerpo principal de los estados financieros, puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas a los mismos.



 



52. En este contexto, la información tendrá importancia relativa o materialidad si su omisión pudiera tener influencia en la toma de decisiones, evaluación de la asignación y gestión de los recursos, y el rendimiento de la entidad que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida (rubro), según las circunstancias particulares en que se ha producido esta omisión. Al decidir si una partida (o rubro) individual, o un conjunto de ellas, resultan de importancia relativa, habrá que evaluar conjuntamente la naturaleza y el tamaño de la partida (rubro) en cuestión. En función de las circunstancias, el factor más significativo puede ser la naturaleza o el importe. Por ejemplo, en el caso de los ingresos ordinarios/recursos, los elementos individuales que tengan la misma naturaleza o función se agregan incluso si los importes individuales son elevados. No obstante, las partidas (o rubros) de gran importe que difieren en su naturaleza o función serán objeto de presentación por separado.



 



53. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo previsto en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público sobre presentación, siempre que la información correspondiente resulte poco significativa.



 



 



Compensación



 



54. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación sea exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público.



 



55. Las partidas (o rubros) de ingreso ordinario/recurso y gasto no deben compensarse entre sí, salvo cuando, y sólo cuando:



 



(a) una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público así lo exija o lo permita; o



 



(b) las ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transacción o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativas. Tales importes deben agregarse siguiendo las directrices dadas en el párrafo 50.



 



56. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos ordinarios/recursos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por separado. La compensación de partidas (o rubros), que se efectúe en el estado de rendimiento financiero o en el estado de situación financiera o balance general, resta capacidad a los usuarios para comprender las transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros de efectivo, excepto en el caso de que refleje exactamente la naturaleza auténtica de la transacción o suceso en cuestión. La presentación de los activos netos de correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de las disminuciones de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las disminuciones de valor por deudas incobrables, no constituye un caso de compensación de partidas (o rubros).



 



57. Los ingresos ordinarios/recursos provenientes de transacciones con contraprestación, se valoran según el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y bonificaciones por volumen de venta que sean practicadas por la entidad. Las entidades llevan a cabo, en el curso normal de sus operaciones, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios/recursos o que son accesorias respecto a las actividades que generan los ingresos ordinarios/recursos más importantes. Los resultados de tales transacciones se presentarán compensando los ingresos ordinarios/recursos con los gastos que genere la misma operación, siempre que este tipo de presentación refleje la naturaleza auténtica de la transacción.



 



Por ejemplo:



 



(a) las pérdidas y ganancias por la disposición de activos no circulantes, entre los que se encuentran las inversiones financieras y los activos no corrientes de la explotación, se suelen presentar netas, deduciendo, del importe recibido por la disposición, el valor contable del activo y los gastos relacionados con la operación;



 



(b) los gastos que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo un contrato de subarriendo), se presentarán compensándolos con los reembolsos efectivamente recibidos; y (c) las partidas (o rubros) extraordinarias pueden presentarse netas de los impuestos correspondientes y de la  parte que corresponde a intereses minoritarios, mostrando las cantidades brutas por medio de notas.



 



58. Además de lo anterior, las pérdidas y ganancias que procedan de un grupo de transacciones similares, se presentarán compensando los importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de pérdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos. Sin embargo, se procederá a presentar tales pérdidas y ganancias de forma separada, si su cuantía, naturaleza o incidencia son tales que es necesario informar por separado conforme a la NICSP 3.



 



59. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 2 Estado de Flujo de Efectivo se ocupa de la compensación de flujos de efectivo.



 



Información Comparativa



 



60. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público permita o exija otra cosa, la información comparativa, respecto del período anterior, debe presentarse para toda clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados financieros del período corriente.



 



61. En algunos casos, la información de tipo narrativo que se ha suministrado en los estados financieros de los periodos anteriores continúa siendo relevante en el periodo corriente. Por ejemplo, los detalles de un pleito legal, cuyo  resultado era incierto en la última fecha de presentación, y sigue todavía pendiente de resolución, se revelan en el ejercicio corriente. Para los usuarios es útil conocer que la incertidumbre ya existía en la última fecha de presentación de información financiera y qué medidas se han tomado durante el ejercicio para tratar de resolverla.



 



62. Cuando se modifica la forma de presentación o la clasificación de las partidas (o rubros) en los estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la información del periodo actual, también se deben modificar los importes correspondientes a la información comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos casos se debe presentar información respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan la modificación efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los importes de la información comparativa, la entidad debe informar acerca de los motivos para no llevar a cabo la reclasificación, así como sobre la naturaleza de los cambios que habrían sido practicados si la información se hubiera presentado debidamente reclasificada.



 



63. Pueden existir circunstancias en las que sea imposible reclasificar la información de periodos anteriores, para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio actual. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido calculados, en periodos anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos  comparativos necesarios. En tales circunstancias, se revelará la naturaleza de los ajustes que deberían haberse efectuado. La NICSP 3 trata específicamente sobre los ajustes a  realizar en la información comparativa, en el caso de haber llevado acabo un cambio en las políticas contables con aplicación retrospectiva.



 



Estructura y contenido



 



Introducción



 



64. Esta Norma exige que determinadas partidas (o rubros) se presenten en el cuerpo principal de los estados financieros, mientras que otras pueden incluirse en los estados principales o en las notas, a la vez que establece, en el Apéndice que sigue a la Norma, los formatos recomendados, para que la entidad pueda escoger el que sea más apropiado según sus circunstancias.



 



65. En esta Norma se utiliza el término presentación en su más amplio sentido, incluyendo en él tanto la información que se encuentra en el cuerpo principal de los estados financieros como la que se desarrolla en las notas a los mismos. Las obligaciones de presentación e información a revelar, exigidas por otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, se cumplirán de acuerdo con los requisitos de cada Norma en particular. A no ser que en la Norma correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones se incluirán, indistintamente, ya sea en el cuerpo principal del estado financiero relevante o en las notas.



 



Identificación de los Estados Financieros



 



66. Los estados financieros deben ser objeto de una identificación clara, y en su caso perfectamente diferenciados de cualquier otra información publicada en el mismo documento emitido por la entidad.



 



67. Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público se aplican sólo a los estados financieros, y no afectan al resto de la información presentada en el informe anual o en otro documento similar. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando estas Normas, de cualquier otra  clase de información que pueda ser útil para sus fines pero que no es objeto de las mismas.



 



68. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado. Además, los datos que a continuación se señalan han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirán cuantas veces sea necesario para una correcta comprensión de la información presentada:



 



(a) Nombre, u otro tipo de identificación, de la entidad que presenta la información;



 



(b) indicación acerca de si los estados financieros corresponden a una entidad o a un grupo de entidades;



 



(c) la fecha de presentación o ejercicio que cubren los estados financieros, según resulte apropiado en función de la naturaleza del mismo;



 



(d) la moneda en la que se presenta la información; y



 



(e) el nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.).



 



69. Los requisitos exigidos en el párrafo 68, se cumplen, normalmente, mediante la información que se suministra en las cabeceras de las páginas y en los encabezados de las columnas de cada página de los estados financieros. Se hace necesaria la utilización de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta información. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrónicamente, no están separados en páginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras



con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensión apropiada de la información que se suministra.



 



70. A menudo, los estados financieros resultan más comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisión de las cifras, y siempre que no se pierda información relevante por hacerlo.



 



 



Periodo sobre el cual se informa



 



71. Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que, como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha de los estados financieros de una entidad y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un año, la entidad debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y además de:



 



(a) la razón por la que se utiliza un periodo diferente del anual; y



 



(b) el hecho de que las cifra comparativas para algunos estados financieros, como el Estado de rendimiento financiero, Cambios en los Activos netos/patrimonio neto, el Estado de Flujos de Efectivo,  así como en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente.



 



72. En circunstancias excepcionales, la entidad puede verse obligada a, o puede decidir, cambiar la fecha de presentación de sus estados financieros, por ejemplo, para conseguir una mayor coincidencia entre su ciclo de presentación y su ciclo presupuestario. En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, así como de los motivos por los que se ha producido este cambio en la fecha de presentación de sus estados financieros.



 



73. Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal práctica, ya  que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el año completo.



 



Oportunidad



 



74. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si éstos no se ponen a disposición de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha de presentación del periodo sobre el que se informa. La entidad debe estar en posición de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos  factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la entidad, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisión a tiempo de la información. En muchos países, la legislación o las regulaciones exigen periodos más cortos para la emisión de los estados financieros.



 



Estado de situación financiera o balance general Distinción entre Corriente y No Corriente



 



75. Cada entidad deberá determinar, considerando la naturaleza de sus actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categorías separadas dentro del estado de situación financiera o balance general. Los párrafos 79 a 88 de esta Norma serán de aplicación sólo cuando tenga lugar la anterior distinción. Cuando la entidad opte por no realizar la clasificación mencionada, los activos y pasivos deben presentarse utilizando como criterio genérico su grado de liquidez.



 



76. Sea cual fuere el método de presentación adoptado, la entidad deberá revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar o pagar antes o después de los doce meses siguientes a partir de la fecha de presentación, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de este periodo.



 



77. Cuando la entidad suministre al mercado bienes o servicios, dentro de un ciclo de explotación claramente identificable, la separación entre partidas (rubros) corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del estado de situación financiera o balance general, supone una información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a más largo plazo por parte de la entidad. Esta distinción también sirve para poner de manifiesto tanto los activos que se



esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo de tiempo.



 



78. La información sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de la entidad. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 32 Instrumentos Financieros:



 



Presentación e Información a Revelar, exige información acerca de las fechas de vencimiento tanto de los activos como de los pasivos de tipo financiero.



 



Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También es útil la información acerca de las fechas de recuperación y vencimiento de los activos y pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de si en el estado de situación financiera o balance general se realiza distinción entre partidas (o rubros) corrientes y no corrientes.



 



Activos Corrientes



 



79. Un activo debe clasificarse como corriente cuando: (a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad; o (b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha de emisión de los estados financieros; o (c) se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente.



 



Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.



 



80. En esta Norma, el término "no corriente" incluye activos tangibles o intangibles, de operación o financieros, ligados a la entidad a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.



 



81. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo que ésta tarda en transformar inputs o recursos en outputs. Por ejemplo, los gobiernos transfieren recursos a las entidades del sector público, para que éstas puedan transformar dichos recursos en bienes y servicios, o outputs, para satisfacer los objetivos sociales, políticos y económicos del gobierno.



 



82. Como activos corrientes se incluyen las cuentas por cobrar por impuestos, servicios suministrados, multas, concesiones administrativas, honorarios reglamentarios, existencias e ingresos ordinarios/recursos devengados provinientes de inversiones, que se realizan, consumen o venden como parte del normal ciclo de operaciones aún cuando no se haya previsto su realización dentro de los doce meses posteriores a la fecha de emisión de los estados financieros. Los valores negociables se clasifican como activos  corrientes si se espera realizarlos dentro de los doce meses posteriores a la fecha de emisión de los estados financieros; de lo contrario, se clasifican como activos no corrientes.



 



Pasivos Corrientes



 



83. Un pasivo debe ser clasificado como pasivo corriente cuando:



 



(a) se espera liquidar en el curso normal de las operaciones de la entidad, o bien;



 



(b) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha de emisión de los estados financieros.



 



Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.



 



84. Las reglas para calificar como corrientes a los pasivos son similares a las descritas para los activos. Algunos pasivos corrientes, tales como las transferencias pendientes de pago del gobierno y los importes devengados a favor de los trabajadores; así como otros costos operativos, forman parte del capital de trabajo empleado en el ciclo normal de operaciones de la entidad.



 



Estas partidas (o rubros) operativas se clasifican como pasivos corrientes, aún cuando se vayan a liquidar en un momento posterior a doce meses tras la fecha de emisión de los estados financieros.



 



85. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de las operaciones, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha de emisión de los estados financieros. Son ejemplos de este tipo de pasivos la parte corriente de los préstamos a largo plazo con intereses, los sobregiros o descubiertos bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los préstamos que financian el capital de trabajo a largo plazo, siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarán como pasivos no corrientes.



 



86. La entidad debe continuar clasificando como no corrientes sus préstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de los estados financieros, siempre que se den todas las condiciones siguientes:



 



(a) el plazo original de los mismos fue por un periodo mayor de doce meses;



 



(b) la entidad tiene la intención de refinanciar los préstamos a largo plazo; y



 



(c) tal intención se apoya en un acuerdo para la refinanciación o para la reestructuración de los pagos, que se ha concluido antes de que los estados financieros hayan sido aprobados.  En las notas a los estados financieros debe revelarse el importe de cualesquiera obligaciones que hayan sido excluidas de los pasivos corrientes, en función de lo establecido en este párrafo, junto con la información que apoye la nueva forma de presentación.



 



87. Si se espera la renovación o refinanciación, a voluntad de la entidad, de algunas obligaciones de pago que, en principio, tengan de ser reembolsadas en el ciclo normal de las operaciones, puede pensarse que tales obligaciones no van a consumir parte del capital de trabajo de la entidad. En tales casos se habrá de considerar que las antedichas  deudas forman parte de la financiación a largo plazo de la entidad, y deben clasificarse como no corrientes. No obstante, en situaciones en las que la refinanciación no queda a discreción de la entidad (como sería el caso de que no existiese acuerdo para refinanciar), el aplazamiento no podrá ser considerado automático, y la obligación se clasificará como corriente, a menos que la conclusión de un acuerdo de refinanciación realizado antes de la aprobación de los estados financieros, ponga en evidencia que la auténtica  naturaleza de la deuda a la fecha de emisión de los estados financieros es de largo plazo.



 



88. Algunos contratos de préstamo incorporan compromisos, por parte del prestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el reembolso a voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas condiciones relacionadas con la posición financiera del que ha recibido el préstamo. Si se dan tales condiciones, el préstamo será clasificado como no corriente sólo cuando se den las dos circunstancias siguientes:



 



(a) el prestamista ha acordado, antes de la aprobación de los estados financieros, no reclamar el reembolso como consecuencia del incumplimiento; y



 



(b) no es probable que se produzcan nuevos incumplimientos dentro de los doce meses posteriores a la fecha de emisión de los estados financieros.



 



Información a revelar dentro del cuerpo del estado de situación financiera o balance general.



 



89. Como mínimo, en el cuerpo del estado de situación financiera o balance general se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas (o rubros):



 



 



(a) inmuebles, maquinaria y equipo;



 



(b) activos intangibles;



 



(c) activos financieros (excluyendo los señalados en (d), (f) y (h));



 



(d) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;



 



(e) existencias;



 



(f) cuentas por cobrar provenientes de transacciones sin contraprestación, incluyendo impuestos y transferencias;



 



(g) cuentas por cobrar provenientes de transacciones con contraprestación;



 



(h) efectivo otros medios líquidos equivalentes;



 



(i) impuestos y cuentas por pagar;



 



(j) cuentas por pagar provenientes de transacciones con contraprestación;



 



(k) provisiones;



 



(l) pasivos no corrientes;



 



(m) participación minoritaria;



 



(n) activos netos/patrimonio neto.



 



90. Se deben presentar también, en el cuerpo del estado de situación financiera o balance general, líneas adicionales con las partidas (o rubros), grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, o bien si tal tipo de presentación es necesaria para presentar razonablemente la posición financiera de la entidad.



 



91. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentación de las partidas (o rubros). El párrafo 89 suministra meramente una lista de partidas (o rubros) que son tan diferentes, en su naturaleza o función, que requieren presentación por separado en el cuerpo del estado de  situación financiera o balance general. El Apéndice I de esta Norma recoge algunos formatos ilustrativos para este estado financiero. Pueden realizarse ciertos ajustes en las líneas de partidas (o rubros) descritas arriba, entre los que se incluyen los siguientes:



 



(a) Las líneas de partidas (o rubros) se agregarán cuando otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público exija su presentación por separado en el cuerpo del estado de situación financiera o balance general, o bien cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida sea tal que la presentación por separado pueda contribuir a presentar razonablemente la posición financiera de la entidad.



 



(b) Las denominaciones usadas y la ordenación de las partidas (o rubros) pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, con el fin de suministrar la información que sea necesaria para una comprensión global de la situación financiera de la entidad.



 



92. Las partidas (o rubros) del estado de situación financiera o balance general, cuya lista se recoge en el párrafo 89, son genéricas por naturaleza, y no se refieren ni limitan a partidas (o rubros) situadas dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la línea denominada activos intangibles incluye la plusvalía comprada (o fondo de comercio) y los activos que surgen de capitalizar gastos de desarrollo.



 



93. La decisión de presentar partidas (o rubros) adicionales se basará en una evaluación de:



 



(a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevará a presentar por separado, en la mayoría de los casos, la plusvalía comprada, los activos surgidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no corrientes;



 



(b) la función que cumplen los activos dentro de la entidad, lo que llevará a presentar por separado los activos vinculados a las operaciones y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los demás medios líquidos equivalentes, y



 



(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevará, por ejemplo, a una presentación por separado de los préstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.



 



94. Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza o función son susceptibles, a veces, de medición según distintos criterios. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo histórico, o por sus importes revaluados. La utilización de diferentes criterios de medición para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o función son diferentes y, por tanto, que deben presentarse en líneas de partidas (o rubros) diferentes dentro del estado de situación financiera o balance general.



 



Información a revelar dentro del cuerpo del estado de situación financiera o balance general o en las Notas



 



95. La entidad debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de situación financiera o balance general o en las notas que se refieren al mismo, subdivisiones más detalladas de las partidas (o rubros) que componen las líneas del estado de situación financiera o balance general, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Además, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades por pagar o cobrar de la  entidad controladora, de las entidades controladas y asociadas y de otras que tengan la consideración de partes relacionadas con la entidad.



 



 



96. El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del estado de situación financiera o balance general o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, así como de la naturaleza, tamaño y función de los importes correspondientes. Los factores señalados en el párrafo 93 se utilizan también para decidir el criterio de subclasificación. El nivel de información suministrada será diferente para cada partida, por



 



ejemplo:



 



(a) los activos tangibles se clasifican por clases de conformidad con lo establecido para el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo;



 



(b) las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar en concepto de ingresos ordinarios/recursos a cobrar por servicios suministrados y otros ingresos ordinarios/recursos con contraprestación, impuestos y otros ingresos ordinarios/recursos sin contraprestación, otras entidades pertenecientes a la entidad económica, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas (o rubros);



 



(c) los inventarios se subdividirán, de conformidad con normas adecuadas que aborden el tratamiento contable de las existencias, en categorías tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en proceso y productos terminados;



 



(d) las cuentas por pagar se clasifican en devoluciones de tributos, las transferencias por pagar y cuantías por pagar a otras entidades pertenecientes a la entidad económica;



 



(e) las provisiones se desglosarán mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados según las actividades de la entidad; y (f) los componentes de los activos netos/patrimonio neto se clasifican mostrando por separado el capital aportado, los resultados netos (ahorro o desahorro) acumulados y las reservas.



 



97. Si una entidad no cuenta con capital social, debe revelar, ya sea en el estado de situación financiera o balance general o en las notas, lo siguiente:



 



(a) los activos netos/patrimonio neto, que muestre por separado:



 



(i) el capital aportado o de la entidad de la que depende que será igual al total acumulado, a la fecha del cierre del estado de situación financiera o balance general; de las aportaciones de los propietarios o aportantes o entidad de la que depende menos distribuciones realizadas a los mismos;



 



(ii) Los resultados netos (ahorro o desahorro) acumulados;



 



(iii) las reservas, incluyendo una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el activos netos/patrimonio neto;



 



(iv) los intereses minoritarios; y



 



(b) el importe de las distribuciones (excepto devoluciones de capital) propuestas o declaradas después de la fecha de presentación , pero antes de que los estados financieros fueran autorizados para su publicación.



 



98. Muchas entidades del sector público no tienen capital social, sino que la entidad estará controlada exclusivamente por otra entidad del sector público. La naturaleza de la participación del gobierno en los activos netos/patrimonio neto de la entidad será probablemente una combinación de capital aportado más la acumulación de resultados netos (ahorro o desahorro) y las reservas de la entidad, lo cual reflejará los activos netos/patrimonio neto atribuible a las operaciones de la entidad.



 



99. En algunos casos, puede haber una participación de intereses minoritarios en los activos netos/patrimonio neto de la entidad. Por ejemplo, a nivel del gobierno en su conjunto, la entidad económica podría poseer una empresa pública que hubiera sido parcialmente privatizada. Podría haber, por consiguiente, accionistas privados que tuvieran una participación financiera en los activos netos/patrimonio neto de esa entidad.



 



100. Si una entidad tiene capital social, además de las revelaciones indicadas en el párrafo 97 deberá revelar, en el estado de situación financiera o balance general o en las notas lo siguiente:



 



(a) Para cada una de las clases de capital aportado:



 



(i) el número de acciones autorizadas para su emisión;



 



(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;



 



 



(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal;



 



(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo;



 



(v) los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso del capital;



 



(vi) las acciones de la entidad poseídas por ésta, o por las entidades controladas por la entidad, o asociadas de la entidad; y



 



(vii) las acciones reservadas para emisión por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes;



 



(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en los activos netos/patrimonio neto;



 



(c) el importe de los dividendos propuestos o declarados después de la fecha de cierre de los estados financieros pero antes de la autorización de los mismos para su emisión; y



 



(d) el importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todavía no reconocidos a los poseedores de los correspondientes títulos.



 



Estado de rendimiento financiero Información a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero



 



101. Como mínimo, en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas (o rubros):



 



(a) ingresos ordinarios/recursos provenientes de las actividades operativas;



 



(b) resultado neto (ahorro o desahorro) de las operaciones;



 



(c) gastos financieros;



 



(d) participación en las pérdidas y ganancias de las entidades asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación;



 



(e) resultado neto (ahorro o desahorro) proveniente de las actividades ordinarias;



 



(f) partidas (o rubros) extraordinarias;



 



(g) porción de la participación de los intereses minoritarios en el resultado neto (ahorro o desahorro); y



 



(h) resultado neto (ahorro o desahorro) periodo.



Se deben presentar también, en el cuerpo principal del Estado de rendimiento financiero, líneas adicionales con las partidas (o rubros), grupos o clases de partidas (o rubros) y subtotales, cuando alguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público así lo requiera, o bien si tal forma de presentación es necesaria para representar fielmente la posición financiera de la entidad.



 



102. En el contexto del Estado de rendimiento financiero, las actividades operativas se refieren a aquellas actividades que la entidad lleva a cabo con el fin de alcanzar sus objetivos básicos. Los ingresos ordinarios/recursos y los gastos provenientes de las actividades operativas se distinguen de los provenientes de la tenencia de activos o de las de financiación de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, las operaciones de un gobierno local pueden incluir la generación de ingresos provenientes del impuesto a la propiedad y la incurrencia en gastos tales como los de salarios, depreciaciones y bienes de consumo. Otras partidas (o rubros), tales como las de los costos de financiación y las ganancias y pérdidas por venta de propiedades, planta y equipo son generalmente accesorias a los objetivos básicos del gobierno local y están, por tanto, fuera de sus actividades operativas.



 



103. Los efectos de las diversas actividades, transacciones y otros hechos económicos de la entidad difieren en cuanto a su influencia en la capacidad de ésta para cumplir con  sus obligaciones de dar servicio, y la revelación de los elementos que conforman su resultado o desempeño, facilita la comprensión de los resultados alcanzados y a predecir los resultados futuros. Se incluirán partidas (o rubros) adicionales en el cuerpo principal del Estado de rendimiento financiero, o bien se modificarán las denominaciones, o se reordenarán, cuando ello sea necesario, para explicar los elementos que han determinado este resultado. Los factores a considerar para tomar esta decisión incluirán, entre otros, la importancia relativa, así como la naturaleza y función de los diferentes componentes de los ingresos ordinarios/recursos y los gastos.



 



Las partidas (o rubros) de ingresos ordinarios/recursos y gastos se pueden compensar sólo si se cumplen los criterios señalados en el párrafo 55.



 



Información a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero o en las Notas



 



104. La entidad deberá presentar, en el Estado de rendimiento financiero, o en las notas a dicho estado, un desglose de sus ingresos ordinarios/recursos utilizando una clasificación basada en su naturaleza o en su función dentro de la entidad.



 



105. La entidad deberá presentar, en el Estado de rendimiento financiero, o en las notas a dicho estado, un desglose de sus gastos clasificados en base a la naturaleza o en su función en la entidad, según proceda.



 



106. Se aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el párrafo 105 dentro del cuerpo principal del Estado de rendimiento financiero.



 



107. Las partidas (o rubros) de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado los costos y recuperaciones de costos de programas y actividades específicos o de otros segmentos pertinentes de la entidad informante. Esta información se podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuación.



 



108. La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos (gastos por naturaleza). Los gastos se agrupan en el estado de rendimiento financiero de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la entidad. Este método resulta simple de aplicar en muchas entidades pequeñas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operación entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la entidad. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos (gastos por naturaleza) es el siguiente:



 



Ingresos ordinarios/recursos provenientes de las actividades operativas X



 



Salarios de los trabajadores y cargas sociales X



 



Depreciación y gasto de amortización X



 



Otros gastos operativos X



 



Total gastos (X)



 



Resultado neto (Ahorro) de las Operaciones X



 



109. El segundo método de análisis se conoce como método funcional de clasificación del gasto. Los gastos se clasifican de acuerdo al programa o propósito por el cual se ha incurrido en ellos. Frecuentemente, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios, información más relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de gastos por función es la siguiente:



SECTOR PÚBLICO



Ingresos ordinarios/recursos totales X



 



Gastos:



 



Gastos de Sanidad (X)



 



Gastos de Educación (X)



 



Otros gastos (X)



 



Resultado neto (Ahorro o desahorro) X



 



110. Los gastos asociados a las funciones principales llevadas a cabo por la entidad se muestran separadamente. En el ejemplo dado, la entidad tiene funciones  relacionadas con el suministro de servicios de sanidad y educación, debiendo presentar, por tanto, las rúbricas de gastos por cada una de estas funciones.



 



111. Las entidades que clasifican sus gastos por función, deben revelar información adicional sobre la naturaleza de los gastos, incluyendo los de depreciación y amortización, remuneraciones a los empleados y cargas sociales, y los costos financieros.



 



112. La elección de la forma concreta de desglose, ya sea el método de los gastos por naturaleza o el de los gastos por función, depende tanto de factores históricos y regulatorios como de la naturaleza de la organización. Con el uso de uno y otro método se intenta suministrar una indicación de los costos que puede esperarse que varíen, directa o indirectamente, con los productos de la entidad. Puesto que cada uno de los métodos de presentación tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma exige una elección entre ellos, según cuál de los dos represente más fielmente los elementos inherentes a la actividad de la entidad en cuestión.



 



113. Cuando una entidad reparta dividendos a sus propietarios y tenga capital social deberá revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de rendimiento financiero o en las notas, el importe de los dividendos por acción para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha de cierre del estado de situación financiera o balance general.



 



Cambios en los Activos netos/patrimonio neto



 



114. La entidad debe presentar como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre:



 



(a) El resultado neto (ahorro o desahorro) del ejercicio;



 



(b) cada una de las partidas (o rubros) de ingresos ordinarios/recursos y gastos que, según lo requerido por otras Normas, se carguen o abonen directamente a los activos netos/patrimonio neto, así como el total de esas partidas (o rubros); y (c) el efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales, según lo requiere el  tratamiento de referencia de la NICSP 3.



 



115. Además, la entidad debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:



 



(a) los aportaciones de los propietarios/aportantes y las distribuciones a los mismos en su condición de tales;



 



(b) el saldo de los resultados netos (ahorro o desahorro) acumulados al inicio del ejercicio y a la fecha de emisión de los estados financieros, y sus variaciones durante el ejercicio; y



 



(c) en la medida en que los componentes de los activos netos/patrimonio neto se revelen separadamente, una conciliación entre el importe en libros de cada componente de los activos netos/patrimonio neto al inicio y al final del ejercicio, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.



 



116. Los cambios ocurridos en los activos netos/patrimonio neto entre dos fechas de presentación consecutivas, reflejan el aumento o disminución de la riqueza de la entidad durante el ejercicio, sobre la base de los principios particulares de medición adoptados por la entidad y reflejados en los estados financieros.



 



117. La variación global experimentada por el valor de los activos netos/patrimonio neto representa el resultado neto (ahorro o desahorro) total del ejercicio, ingresos ordinarios/recursos o gastos que se han cargado o abonado directamente a los activos netos/patrimonio neto, junto con aportaciones de los propietarios/aportantes y distribuciones a los mismos, en su condición de tales.



 



118. Entre tales aportaciones y distribuciones se cuentan las transferencias entre dos entidades pertenecientes a una misma entidad económica (por ejemplo, la transferencia efectuada por un gobierno, actuando en su condición de propietario/aportante, a un organismo gubernamental). Las aportaciones de los propietarios/aportantes en su condición de tales, a las entidades controladas, se reconocen como un ajuste directo en los activos netos/patrimonio neto sólo cuando dan lugar explícitamente a una participación residual en la entidad, bajo la forma de derechos sobre los activos netos/patrimonio neto.



 



119. La NICSP 3 exige que todos los gastos e ingresos ordinarios/recursos reconocidos en un periodo sean incluidos en la determinación del resultado neto (ahorro o desahorro)del mismo, a menos que alguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público exija o permita otro tratamiento. Otras Normas exigen que ciertas partidas (o  rubros), tales como resultado neto  (ahorro o desahorro)por revaluación y ciertas diferencias de cambio, sean reconocidas directamente como cambios en los activos netos/patrimonio neto, de la misma forma que se llevan directamente las operaciones con los propietarios de la entidad y las distribuciones efectuadas a los mismos. Puesto que  para evaluar los cambios en la situación financiera de la entidad ocurridos entre dos fechas de presentación consecutivas es importante tomar en consideración todas las partidas (o rubros) que contribuyeron al cambio de dicha situación, esta Norma exige la presentación de un componente separado, en el seno de los estados financieros, que revele tanto el resultado neto (ahorro o desahorro) de la entidad correspondiente al ejercicio, como las partidas (o rubros) que hayan sido cargadas o abonadas directamente a los activos netos/patrimonio neto durante dicho ejercicio.



 



120. Los requisitos de los párrafos 114 y 115 pueden cumplirse utilizando un método consistente en un formato que representa cada cuenta en una columna, donde se concilian los saldos iniciales y finales de cada partida de los activos netos/patrimonio neto, incluyendo todas las partidas (o rubros) enumeradas en dichos párrafos. El párrafo 114 exige la presentación de un subtotal con las partidas (o rubros) de ingresos ordinarios/recursos y gastos que, según lo requieran otras Normas, hayan sido reconocidas directamente en los activos netos/patrimonio neto.



 



Estado de Flujos de Efectivo



 



121. La NICSP 2 establece los requisitos para la presentación de este estado financiero, así como otras informaciones relacionadas con él. En esta Norma se señala que la información sobre flujos de efectivo resulta útil al suministrar a los usuarios una base para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos de efectivo.



 



Notas a los Estados Financieros



 



Estructura



 



122. En las notas a los estados financieros, la entidad debe:



 



(a) presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos;



 



(b) incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, no ha sido incluida en los demás componentes de los estados financieros; y



 



(c) suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para llevar a cabo una presentación razonable.



 



123. Las notas a los estados financieros deben presentarse de forma sistemática. Cada partida del estado de situación financiera o balance general, del estado de rendimiento financiero y del estado de flujos de efectivo, que esté relacionada con una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación.



 



124. Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y análisis detallados de las partidas (o rubros) que se encuentran en el cuerpo principal del estado de situación financiera o balance general, del estado de rendimiento financiero, del estado de flujos de efectivo y de los cambios en los activos netos/patrimonio neto, así como informaciones de carácter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye información que las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público exigen o aconsejan presentar a las entidades, así como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentación razonable.



 



125. Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:



 



(a) un declaración de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (ver párrafo 26);



 



(b) un pronunciamiento sobre la base o bases de medición usadas en los estados financieros, así como las políticas contables aplicadas; (c) información de apoyo para las partidas (o rubros) presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos y, dentro de cada uno, las líneas que los componen; y



(d) otras informaciones, entre las que se pueden incluir:



 



(i) contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero; y



 



(ii) revelaciones de carácter no financiero.



 



126. En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas (o rubros) específicas dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre las tasas de interés y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de rendimiento financiero y los segundos estén relacionados con el estado de situación financiera o balance general. No obstante, la estructura sistemática dada para el orden de las notas se debe conservar, en la medida de lo posible.



 



127. La información acerca de las bases de medición usadas para la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros.



 



Revelación de las Políticas Contables



 



128. La sección relativa a las políticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:



 



(a) la base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros;



 



(b) el grado en que la entidad ha aplicado alguna de las disposiciones transitorias de alguna de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público; y



 



(c) cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensión apropiada del contenido de los estados financieros.



 



129. Además de las políticas específicas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medición utilizadas (costo histórico, valor realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparación de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado más de una base de medición al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, será suficiente con suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoración.



 



130. Al decidir si una determinada política contable debe ser revelada en las notas, la administración de la entidad considerará si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se verán reflejados al informar sobre el resultado de la actividad realizada y la situación financiera. Las políticas contables que la entidad puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a, los siguientes:



 



(a) Reconocimiento de ingresos ordinarios/recursos



 



(b) Principios de consolidación, incluyendo entidades controladas



 



(c) Inversiones



 



(d) Reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles



 



(e) Capitalización de costos financieros y otros desembolsos:



 



(i) inventarios mantenidos para su venta



 



(ii) otros activos calificados



 



(f) Contratos de construcción



 



(g) Propiedades de inversión



 



(h) Inversiones e instrumentos financieros



 



(i) Arrendamientos financieros



 



(j) Capitalización de costos financieros y otros desembolsos



 



(k) Inventarios:



 



(i) mantenidos para su reventa



 



(ii) para consumo de la propia entidad



 



(l) Provisiones



 



(m) Costos por cargas sociales laborales



 



(n) Conversión de moneda extranjera y cobertura de las operaciones



 



(o) Definición de segmentos, así como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos



 



 



(p) Contabilidad en épocas de inflación



 



(q) Subvenciones gubernativas.



 



131. Cada entidad habrá de considerar la naturaleza de sus operaciones, así como los principios y políticas que el usuario desea conocer, a través de la información financiera, sobre tal tipo de entidad. Por ejemplo, de las entidades del sector público se espera que revelen su política contable de reconocimiento de impuestos, donaciones y otras formas  de ingresos ordinarios/recursos sin contraprestación. Cuando una entidad tiene un número significativo de operaciones o transacciones en el extranjero, puede esperarse de ella que informe acerca de las políticas contables seguidas para el reconocimiento de las pérdidas y ganancias por diferencias de cambio, así como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrán de revelar las políticas utilizadas para la determinación de la plusvalía comprada (fondo de comercio) y los intereses



minoritarios.



 



132. Una determinada política contable puede ser significativa incluso cuando los importes a los que afecta en el periodo son de cuantía insignificante. También será apropiado informar de las políticas contables que corresponden a cada área sobre la que no existe una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, seleccionando las áreas y cumpliendo el deber de información sobre ellas de acuerdo con lo establecido en el párrafo 37.



 



Otras Revelaciones



 



133. La entidad debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la información incluida en otro lugar dentro de los estados financieros:



 



(a) domicilio y forma legal de la entidad, y jurisdicción en que opera;



 



(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus principales actividades;



 



(c) referencia a la legislación pertinente que rige las operaciones de la entidad; y



(d) nombre de la entidad controladora directa y de la controladora última de la entidad económica (si fuera pertinente).



 



Disposiciones Transitorias



 



134. Todas las disposiciones de la presente Norma deben aplicarse desde la fecha de la primera adopción de la misma, excepto en relación a partidas (o rubros) que no hayan sido reconocidas como consecuencia de disposiciones transitorias de otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público. No se requerirá aplicar las directrices de revelación de información de la presente Norma a tales partidas (o rubros), hasta que las disposiciones transitorias de dicha otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público hayan quedado sin efecto.



 



135. A pesar de la existencia de disposiciones transitorias en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, es recomendable que las entidades en proceso de adoptar la base contable de acumulación (o devengo) en la presentación de su información financiera, cumplan íntegramente con todas las disposiciones de dichas otras Normas tan pronto como les sea posible.



 



Fecha de vigencia



 



136. La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de Julio del 2001. Se aconseja anticipar su aplicación.



 



137. Cuando, una entidad adopte la base contable de acumulación (o devengo) en la presentación de su información financiera, conforme a lo definido por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, en fecha posterior a la entrada en vigencia de la presente Norma, ésta se aplicará a los estados financieros anuales de la entidad que cubran los ejercicios que comiencen en la fecha de adopción o después de ella.



 



 Apéndice 1



 



Ilustraciones sobre la estructura de los estados financieros



Este Apéndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicación de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.



 



 La Norma establece los componentes de los estados financieros y los requisitos mínimos de presentación en el cuerpo del estado de situación financiera o balance general y del estado de rendimiento financiero, así como para la presentación de los cambios en los activos netos/patrimonio neto. También establece otras partidas (o rubros) que pueden ser presentadas ya sea en el cuerpo de los estados financieros principales o en las notas a los mismos.



 



El propósito de este Apéndice es suministrar ejemplos de la forma en que estas informaciones mínimas requeridas para la presentación del estado de rendimiento financiero, el estado de situación financiera o balance general y los cambios en los activos netos/patrimonio neto pueden presentarse en los estados financieros principales. El orden de  presentación y las descripciones utilizadas para las partidas (o rubros) deberán ser cambiados, cuando sea necesario, para lograr una presentación razonable, según las circunstancias particulares de cada entidad. Es probable, por ejemplo, que rúbricas de una entidad del sector público, como el Ministerio de Defensa, sean significativamente distintas a los de otra, como el Banco Central. Los estados financieros con que se ilustra este Apéndice han sido preparados para un gobierno central o federal y el estado de rendimiento financiero (por función) ilustra las funciones de las clasificaciones gubernamentales usadas en las Estadísticas de Finanzas Públicas (del Fondo Monetario Internacional). No es muy probable que estas clasificaciones funcionales sean aplicables a todas las entidades del sector público. Deberá recurrirse a la NICSP 1 cuando se busquen ejemplos de clasificaciones funcionales más genéricas para otras entidades del sector público.



SECTOR PÚBLICO



ESTADO DE POLITICAS CONTABLES DE UNA ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO (EXTRACTO)



 



ENTIDAD QUE INFORMA



 



Los estados financieros presentados corresponden a una entidad del sector público (gobierno central o federal del país A). Los estados financieros incluyen a la entidad que informa según lo especificado en la legislación pertinente. Esto comprende:



 



- los ministerios del gobierno central o federal; y



 



- las empresas públicas.



 



Bases de Elaboración



 



Los estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público aplicables a la base contable de acumulación (o devengo). La base de valoración aplicada es el costo histórico ajustado por la revaluación de los activos.



 



Los estados financieros han sido preparados en base al principio de negocio en marcha. Las políticas contables se han aplicado de modo consistente a lo largo del ejercicio.



 



NOMBRE DE LA ENTIDAD-ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 20X2



 



(en miles de unidades monetarias)



 



ACTIVO 20X2 20X2 20X1



 



Activo Corriente



 



Efectivo y equivalentes de efectivo X X



 



Cuentas por cobrar X X



 



Existencias X X



 



Pagos anticipados X X



 



Inversiones X XX X



 



Activo No Corriente



 



Cuentas por cobrar X X



 



Inversiones X X



 



Otros activos financieros X X



 



Infraestructuras, planta y equipo X X



 



 



Terrenos y edificios X X



 



Activos intangibles X X



 



Otros activos no financieros X XX X



 



Total Activo X



 



PASIVO



 



Pasivo Corriente



 



Cuentas a pagar X X



 



Préstamos a corto plazo X X



 



Porción de los préstamos LP con vto a CP X X



 



Provisiones X X



 



Cargas sociales por asalariados X X



 



Pensiones X X X X



 



Pasivo No Corriente



 



Cuentas por pagar X X



 



Endeudamiento X X



 



Provisiones X X



 



Cargas sociales por asalariados X X



 



Pensiones X XX X



 



Total Pasivo



 



Activo Neto X X



 



ACTIVOS NETOS/PATRIMONIO NETO



 



Capital aportado por otros organismos gubernamentales X X



 



Reservas X X



 



Resultados netos (Ahorro o desahorro) acumulados X XX X



 



Intereses minoritarios (X) (X)



 



Total Activos netos/patrimonio neto X X



 



SECTOR PÚBLICO



NOMBRE DE LA ENTIDAD - ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO Al 31 de Diciembre DE 20X2



 



(en miles de unidades monetarias)



(EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LA CLASIFICACIÓN DE GASTOS POR FUNCIÓN)



 



20X2 20X1



 



Ingresos ordinarios/recursos de operaciones



 



Ingresos por impuestos X X



 



Otros ingresos tributarios X X



 



Ingresos ordinarios/recursos por contraprestación X X



 



Transferencias corrientes recibidas X X



 



Otros ingresos ordinarios/recursos de operaciones X X



 



Total ingresos ordinarios/recursos de operaciones X X



 



Gastos de operaciones



 



Servicios públicos generales X X



 



Defensa X X



 



Orden público y seguridad nacional X X



 



Educación X X



 



Sanidad X X



 



Protección social X X



 



Vivienda y bienestar social X X



 



Ocio, cultura y religión X X



 



Asuntos económicos X X



 



Protección medioambiental X X



 



Total gastos de operaciones X X



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) por operaciones X X



 



Gastos financieros (X) (X)



 



Ganancia en venta de propiedades, planta y equipo X X



 



Total ingresos ordinarios/recursos distintos



 



de operaciones (gastos) financieros X X



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) de las actividades ordinarias X X



 



Participación de los intereses minoritarios en el resultado neto (ahorro o desahorro) 5 (X) (X)



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) antes de partidas (o rubros) extraordinarias X X



 



Partidas (o rubros) extraordinarias (X) (X)



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) del ejercicio X X



 



5 La porción de la participación de los intereses minoritarios en el resultado de las actividades ordinarias incluye la parte de la participación minoritaria en las partidas extraordinarias. La presentación de partidas extraordinarias netas, después de deducir la participación minoritaria, se permite en el párrafo 57(c) de la NICSP 1 Presentación de Estados Financieros. En las notas a los estados financieros se informa sobre la participación minoritaria en las partidas extraordinarias.



 



 



NOMBRE DE LA ENTIDAD - ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO Al 31 de Diciembre DE 20X2



 



(en miles de unidades monetarias)



 



(EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LA CLASIFICACIÓN DE GASTOS POR NATURALEZA)



 



20X2 20X1



 



Ingresos ordinarios/recursos de operaciones



 



Ingresos por impuestos X X



 



Otros ingresos tributarios X X



 



Ingresos ordinarios/recursos de operaciones por contraprestación X X



 



Transferencias corrientes recibidas X X



 



Otros ingresos de operaciones X X



 



Total ingresos ordinarios/recursos de operaciones X X



 



Costos y Gastos de operaciones



 



Gastos de personal X X



 



Subvenciones y otros pagos por transferencias X X



 



Suministros y material para consumo X X



 



Gasto de depreciación y amortización X X



 



Otros gastos de operaciones X X



 



Total gastos de operaciones X X



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) por operaciones X X



 



Costos financieros (X) (X)



 



Ganancias en venta de propiedad, planta y equipo X X



 



Total ingresos ordinarios/recursos distintos de operaciones(gastos) financieros X X



 



Superávit/déficit de las actividades de operaciones X X



 



Porción de los intereses minoritarios en el Superávit/déficit (X) (X)



 



Superávit/déficit antes de partidas (o rubros) extraordinarias 6 (X) (X)



 



Partidas (o rubros) extraordinarias X X



 



Superávit/déficit neto del ejercicio X X



 



6 La porción de la participación de los intereses minoritarios en el resultado de las actividades ordinarias incluye la porción de la participación minoritaria en las partidas extraordinarias. La presentación de partidas extraordinarias netas, después de deducir la participación minoritaria, se permite en el párrafo 57(c) de la NICSP 1 Presentación de Estados Financieros. En las notas a los estados financieros se informa sobre la participación minoritaria en las partidas extraordinarias.



SECTOR PÚBLICO



NOMBRE DE LA ENTIDAD - CAMBIOS EN EL ACTIVOS NETOS/PATRIMONIO NETO Al 31 de Diciembre de 20X2



 



(en miles de unidades monetarias)



 



Capital Aportado



 



Reserva de Revaluación



 



Diferencias de conversión



 



Resultado neto (ahorro o desahorro)



 



Acumulados



 



Total



 



Saldo a 31-Dic-20X0 X X (X) X X



 



Cambios en las políticas contables (X) (X) (X)



 



Saldo reexpresado X X X X X



 



Ganancias por revaluación de propiedades X X



 



Pérdidas por revaluación de inversiones (X) (X)



 



Diferencias de conversión (X) (X)



 



Pérdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado de rendimiento financiero X (X) X



 



Ganancia neta del periodo X



 



Saldo a 31-Dic-20X1 X X (X) X X



 



Pérdida en revaluación de Propiedad (X) (X)



 



Ganancia por revaluación de inversiones X X



 



Diferencias de conversión (X) X



 



Pérdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado de rendimiento (X) (X) (X)



 



Financiero



 



Pérdidas netas del periodo (X) (X)



 



Saldo al 31-Dic-20X2 X X (X) X X



 



 



Apéndice 2



 



Características cualitativas de la de información financiera



 



El párrafo 37 de la presente Norma exige el desarrollo de políticas contables que aseguren que la información suministrada en los estados financieros reúna determinadas características cualitativas. Este Apéndice resume las características cualitativas que debe cumplir la información financiera. Las características cualitativas son los atributos que hacen que la información suministrada por los estados financieros sea útil para los usuarios. Las cuatro características cualitativas principales son: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.



 



Comprensibilidad



 



La información es comprensible cuando razonablemente se puede esperar que los usuarios comprendan su significado. A este efecto, se debe presumir que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que ella opera, y que están dispuestos a estudiar la información. No se debe excluir de los estados financieros información sobre asuntos complejos simplemente por considerar que puede resultar demasiado difícil para que algunos usuarios la entiendan.



 



Relevancia



 



La información será relevante para los usuarios si éstos la pueden usar como ayuda para evaluar hechos pasados, presentes o futuros o para confirmar o corregir evaluaciones pasadas. Para que sea relevante, la información también debe ser oportuna.



 



Materialidad (Importancia Relativa)



 



La relevancia de la información se verá afectada por su naturaleza y materialidad. La información será considerada material si su omisión o tergiversación puede influir en las decisiones o evaluaciones efectuadas por los usuarios en base a los estados financieros. La materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la partida o error considerados en las particulares circunstancias de su omisión o tergiversación. Por ello, la materialidad viene a ser como un umbral o un límite, en vez de una característica cualitativa básica que la información deba poseer para ser útil.



SECTOR PÚBLICO



Fiabilidad



 



La información será fiable si está libre de error material o de predisposición, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que representa o puede esperarse que represente.



 



Representación fiel



 



Para que la información represente fielmente las transacciones y otros hechos, deberá presentarse de acuerdo a la esencia de dichas transacciones y hechos y no meramente según la forma legal de los mismos.



 



La esencia sobre la forma



 



Si la información va a representar fielmente las transacciones y otros hechos que pretende representar, será necesario que el tratamiento contable y la presentación de tales transacciones y hechos se hagan de acuerdo a la sustancia y realidad económica de los mismos y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y otros hechos no siempre concuerda con su forma legal.



 



Neutralidad



 



La información será neutral si está libre de predisposición. Los estados financieros no serán neutrales si la información que contienen ha sido seleccionada o se presenta



en forma calculada para que influya en la toma de una decisión o en la formación de un juicio con el fin de producir un resultado o consecuencia predeterminados.



 



Prudencia



Prudencia es la inclusión de cierto grado de cautela en los criterios que es necesario aplicar al hacer una estimación en condiciones de incertidumbre, de tal modo que los activos o ingresos ordinarios/recursos no queden sobreestimados ni los pasivos o gastos, subestimados.



 



No obstante, el ejercicio de la prudencia no puede dar lugar, por ejemplo, a la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la deliberada subestimación de activos o ingresos ordinarios/recursos o a la deliberada sobreestimación de pasivos o gastos; ya que, entonces, los estados financieros no serían neutrales y no tendrían, entonces, la cualidad de fiabilidad.



 



Integridad o completitud



 



La información presentada en los estados financieros deberá ser completa, dentro de los límites de la materialidad y el costo.



 



Comparabilidad



La información de los estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias entre dicha información y la de otros informes.



 



La cualidad de comparabilidad es aplicable:



 



. a la comparación entre estados financieros de diferentes entidades; y



 



. a la comparación entre los estados financieros de la misma entidad en diferentes períodos de tiempo.



 



Una importante implicación de la característica de comparabilidad es que los usuarios necesitan estar informados sobre las políticas empleadas en la preparación de los estados financieros, los cambios en dichas políticas y los efectos de tales cambios.



 



Debido a que los usuarios necesitan comparar el resultado de una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren información de los ejercicios precedentes, que guarde correspondencia con la del ejercicio en curso.



 



Limitaciones a la Fiabilidad y Relevancia de la Información



 



Oportunidad de Presentación



 



Si se produce alguna demora indebida en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. Para poder presentar la información de forma oportuna, puede ocurrir que se tenga que emitir la información antes de conocer todos los aspectos de una determinada transacción, deteriorándose así la fiabilidad. A la inversa, si la presentación  de información se demora hasta poder conocer todos los aspectos, la información puede resultar altamente fiable pero de poco valor para los usuarios, que, entretanto, habrán tenido que tomar decisiones sin ella. Para alcanzar el equilibrio entre fiabilidad y relevancia, el factor predominante ha de ser cómo satisfacer mejor las necesidades del usuario  respecto a la toma de decisiones.



 



Equilibrio entre Beneficio y Costo



 



El equilibrio entre beneficio y costo es una limitación constante. Los beneficios derivados de la información deben ser mayores que el costo de obtenerla. La evaluación de beneficio y costo es, sin embargo, esencialmente, cuestión de criterio.



 



Por otra parte, no siempre los costos recaen en los usuarios que disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden también llegar a usuarios distintos de aquellos para quienes se preparó la información. Por estas razones, es difícil aplicar un análisis costo-beneficio en un caso particular. No obstante, los entes normativos, así como los responsables de la preparación de los estados financieros y los usuarios de los mismos deben tener en cuenta esta limitación.



SECTOR PÚBLICO



Equilibrio entre las Características Cualitativas



En la práctica, es necesario mantener un equilibrio entre las características cualitativas. Por lo general, el objetivo es llegar a un apropiado equilibrio entre estas características con el fin de que se alcancen los objetivos de los estados financieros.



 



La importancia relativa de las características en diferentes situaciones es cuestión de criterio profesional.



 



Comparación con la NIC 1



La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 1 Presentación de Estados Financieros, ha sido básicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Las principales diferencias entre la NICSP 1 y la NIC 1 son las siguientes:



 



. La NICSP 1 incluye comentarios adicionales a los de la NIC 1 para aclarar la aplicabilidad de las normas a la contabilidad de las entidades del sector público; por ejemplo, ampliando la discusión sobre la aplicación del concepto de negocio en marcha.



 



. La NIC 1 permite la presentación de un estado que muestre todos los cambios en los activos netos/patrimonio neto o un estado que muestre los cambios en los activos netos/patrimonio neto con excepción de los provenientes de las transacciones de capital con los propietarios/ aportantes y las distribuciones a los propietarios/aportantes en su condición de tales. La NICSP 1 prescribe la presentación de un estado que muestre todos los cambios en los activos netos/patrimonio neto.



 



. La NICSP 1 emplea, en ciertos casos, una terminología diferente a la de la NIC 1.



 



Los ejemplos más significativos en la NICSP 1 son los términos "entidad," o "ingreso ordinario/recurso," "estado de rendimiento financiero," "estado de situación financiera," y "activos netos/patrimonio neto." Los términos equivalentes en la NIC 1 son "empresa," "ingreso," "estado o cuenta de pérdidas y ganancias," "balance" y "patrimonio neto."



 



. La definición del término "partida extraordinaria" difiere del de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Beneficios o Pérdidas netas del ejercicio contable, errores fundamentales y Cambios en las Políticas Contables. La definición de la presente Norma incluye un criterio adicional, a saber: que las partidas (o rubros) están "fuera del control o influencia de la entidad" (párrafo 6).



 



. La NICSP 1 contiene un conjunto de definiciones de términos técnicos diferentes a los de la NIC 1 (párrafo 6).



 



. La NICSP 1 contiene una disposición transitoria que permite la no revelación de partidas (o rubros) que han sido excluidas de los estados financieros a causa de la aplicación de una disposición transitoria de otra NICSP (párrafo 134).



 



. La NICSP 1 contiene un resumen de las características cualitativas (sobre la base del marco conceptual del IASC) en el Apéndice 2. 87 NICSP 2



SECTOR PÚBLICO



NICSP 2-ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO



 



Reconocimiento



 



Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público ha sido básicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7 Estado de flujo de efectivo publicada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). En 2001, en sustitución del IASC, se constituyeron el Consejo de Normas Internacionales de  Contabilidad (IASB) y la Fundación para el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC permanecerán en vigor mientras no sean modificadas o retiradas por el IASB. La presente publicación del Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores  reproduce extractos de la NIC 7, con autorización del IASC.



 



El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) es el publicado por el IASB en idioma inglés, pudiéndose obtener ejemplares del mismo, en el Departamento de Publicaciones del IASCF: IASCF Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Email: publications@iasc.org Internet: http://www.iasb.org



 



Las NICs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASC y el IASB son propiedad intelectual del IASCF. "IAS," "IASC," "IASCF," "IASB" e "International Accounting Standards" son Marcas Registradas del IASCF y no deben ser usadas sin el consentimiento del IASCF.



NICSP 2 88



 



 



NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO-NICSP 2



 



ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO



 



CONTENIDO



 



Párrafo



 



OBJECTIVO



 



ALCANCE ..................................................................................................... 1-4



 



BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJO DE EFECTIVO .. 5-7



 



DEFINICIONES............................................................................................. 8-17



 



Efectivo y nómica .................................................................................... 12-14



 



Beneficios Económicos Futuros o Potencial de Servicio ........................ 15



 



Empresas Públicas ................................................................................... 16



 



Activos netos/patrimonio neto................................................................. 17



 



PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ................... 18 - 26



 



Actividades de Operación........................................................................ 21-24



 



Actividades de Inversión ......................................................................... 25



 



Actividades de Financiación.................................................................... 26



 



INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS



ACTIVIDADES DE OPERACIÓN ........................................................ 27-30



 



INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS



ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN........................ 31



 



INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS



 



NETOS .................................................................................................... 32-35



 



FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA............................ 36-39



 



PARTIDAS EXTRAORDINARIAS.............................................................. 40-41



 



INTERESES Y DIVIDENDOS...................................................................... 42-45



 



IMPUESTO SOBRE EL RESULTADO NETO



 



(AHORRO O DESAHORRO) ................................................................ 46-48



INVERSIONES EN ENTIDADES CONTROLADAS,



 



ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS......................................... 49-50



 



 



ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO 89 NICSP 2SECTOR PÚBLICO



ADQUISICIONES Y DISPOSICIONES (ENAJENACIONES)



DE ENTIDADES CONTROLADAS Y OTRAS UNIDADES



OPERATIVAS ........................................................................................ 51-55



 



TRANSACCIONES NO MONETARIAS ..................................................... 56-57



 



COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO



 



Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO............................................................ 58-60



 



OTRAS INFORMACIONES A REVELAR.................................................. 61-64



 



FECHA DE VIGENCIA ............................................................................... 65-66



 



 



APÉNDICE - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO



(PARA UNA ENTIDAD NO FINANCIERA)



COMPARACIÓN CON LA NIC 7



 



 



NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL



 



SECTOR PÚBLICO-NICSP 2



 



ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO



Las directrices normativas, que aparecen en letra cursiva y en negrita, deben interpretarse en el contexto de los párrafos de comentario de la presente Norma, los cuales aparecen en letra normal- así como en el contexto del "Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público." No se pretende la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público a partidas (o rubros) no significativas.



 



Objetivo



 



El estado de flujo de efectivo identifica las fuentes de entrada de efectivo, las partidas (o rubros) en que se ha gastado el efectivo durante el periodo sobre el que se informa, y el saldo de efectivo a la fecha de presentación de la información. La información sobre los flujos de efectivo de las entidades del sector público es útil porque sirve a los usuarios de los estados financieros, tanto a efectos de rendición de cuentas, como a efectos de la toma de decisiones. Este tipo de información permite a los usuarios determinar la forma en que la entidad que informa ha obtenido el efectivo que necesitaba para financiar sus actividades y la forma en que ha usado dicho efectivo. Al tomar y evaluar decisiones sobre la asignación de recursos, respecto, por ejemplo, al sostenimiento de las actividades de la entidad, es necesario que los usuarios adquieran la debida comprensión acerca de las  fechas en que se producen los flujos de efectivo y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren información acerca de movimientos históricos de efectivo y los equivalentes al efectivo que posee, mediante la presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.



 



Alcance



 



1. La entidad que prepare y presente estados sobre la base contable de acumulación (o devengo), debe confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y debe presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.



 



2. La información sobre flujos de efectivo puede ser útil para que los usuarios de los estados financieros de la entidad que informa puedan evaluar los flujos de efectivo de la misma, el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos (incluso, cuando proceda, respecto a los presupuestos aprobados) y tomar decisiones a efectos de suministrar o no recursos a la entidad o realizar o no transacciones con ella. Los usuarios suelen estar interesados en la forma en que la entidad genera y usa su efectivo y equivalentes al efectivo.  Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como puede ser el caso de las instituciones financieras públicas. Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. Las entidades necesitan el efectivo para pagar los bienes y servicios que consumen, para satisfacer los gastos financieros de su deuda vigente y, en algunos casos, para reducir sus niveles de deuda. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige a todas las entidades que presenten un estado de flujo de efectivo.



 



3. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector público, excepto a las Empresas Públicas.



 



4. Las Empresas Públicas (EPs) deberán aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Guía Nº 1 del Comité del Sector Público, Presentación de Información Financiera por las Empresas Públicas, señala que las NICs son de aplicación para todas las organizaciones empresariales, sin importar que éstas pertenezcan al sector privado o al sector público. Por ello, la Guía Nº 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros, apegándose, en todos los aspectos materiales, a las NICs.



 



Beneficios de la Información sobre Flujo de Efectivo



 



5. La información sobre los flujos de efectivo de una entidad es útil para ayudar a los usuarios a predecir las necesidades futuras de efectivo de la entidad, la capacidad de ésta para generar flujos de efectivo en el futuro y para financiar los cambios que se produzcan en el alcance y naturaleza de sus actividades. El estado de flujo de efectivo también  proporciona los medios a través de los que la entidad puede sustentar su rendición de cuentas por los flujo de entrada y salida de efectivo durante el ejercicio sobre el que se informa.



 



6. El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos/patrimonio neto de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. También fortalece la comparabilidad de la información sobre el resultado de las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y hechos económicos.



 



7. Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe oportunidad y certidumbre de los flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros.



 



Definiciones



 



8. Los términos siguientes se usan, en la presente Norma, con los significados que a continuación se especifican:



 



Actividades de Inversión (Investing activities) son aquellas que comprenden las las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como otras inversiones no consideradas como equivalentes de efectivo.



 



Actividades de Financiación (Financing activities) son las actividades que producen cambios en la magnitud y composición del capital aportado y endeudamiento de la entidad.



 



Actividades de Operación (Operating activities) son las actividades de la entidad que no pueden ser calificadas como de inversión o financiación.



 



Activos (Assets) son los bienes y derechos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirán a la entidad beneficios económicos futuros o un potencial1 de servicio.



 



Activos netos/patrimonio neto2 (Net assets/equity) es la porción residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.



 



Aportes de Capital (Contributions from owners) son los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que ha sido aportado a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma, con excepción de los que implican endeudamiento, que establecen una participación financiera en el patrimonio de la entidad, que:



 



(a) por una parte, conlleva derechos sobre la distribución de los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante su existencia, haciéndose tal distribución a discreción de los propietarios o sus representantes, y, por otra parte, conlleva derechos sobre la distribución del excedente del activo, sobre el pasivo en caso de liquidación de la entidad; y/o



 



1 Comentario: Los activos proporcionan los medios para que las entidades alcancen sus objetivos.



 



Los activos que son utilizados para la distribución de bienes o prestación de servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad, pero no generan directamente entradas de efectivo, son descritos habitualmente como portadores de un "potencial de servicio." Los activos que son utilizados para generar entradas de efectivo son descritos habitualmente como portadores de "beneficios económicos futuros." Para abarcar todos los usos que pueden darse a los activos, esta serie de Normas utiliza el término "beneficios económicos futuros o un potencial de servicio" para describir las características esenciales de los activos.



 



2 Comentario: "Activos netos/Patrimonio neto" es el término utilizado en esta serie de Normas para referirse a la medida residual en el estado de situación financiera o balance general (activos menos pasivos). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se pueden utilizar otros términos en lugar de activos netos/patrimonio neto siempre y cuando su significado quede claro.



 



 (b) puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o devolución.



 



(Entidad) Asociada (Associate) es aquella en que el inversionista tiene una influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni un negocio conjunto en el que participa dicho inversor.



 



Base contable de acumulación (o devengo) (Accrual basis) es el método contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relación. Los elementos reconocidos sobre la base contable de acumulación (o devengo) son: activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto e ingresos ordinarios /recursos y gastos.



 



Consolidación Proporcional (Proportionate consolidation) es un método de contabilización y revelación de información financiera, por virtud del cual, en los estados financieros de cada participante, se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos ordinarios/recursos de la entidad controlada conjuntamente, ya sea introduciéndola línea por línea en sus propios estados financieros con partidas (o rubros) similares, o informando sobre ellos en partidas (o rubros) separadas dentro de tales estados.



 



Control (Control) es la potestad de dirigir las políticas financieras y de operación de otra entidad, de tal forma que se obtengan beneficios de sus actividades Distribuciones a los Propietarios o Aportantes (Distribution to owners) son aquellas que constituyen los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea como rendimiento de la inversión, o como devolución de la misma.



 



Efectivo comprende tanto la existencia de dinero en caja como los depósitos bancarios a la vista.



 



Empresa Pública3 (Government Business Enterprise) es la entidad que reúne todas las características siguientes:



 



3 Comentario: Las empresas públicas incluyen tanto empresas que realizan actividades comerciales o productivas, tales como empresas del sector público que prestan servicios públicos, y entidades financieras. Las empresas públicas no son, en sustancia, diferentes de aquellas que realizan actividades similares en el sector privado. Generalmente, las empresas públicas operan para obtener un beneficio, aunque algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad según las cuales deben proporcionar bienes y servicios a individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita o a precios significativamente reducidos. La NICSP 6 "Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controladas" proporciona pautas para determinar si existe



 



(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre.



 



(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad;



 



(c) en el curso normal de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades (o terceros), obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos;



 



(d) no depende de una financiación continua por parte del gobierno para permanecer como un negocio en marcha (excepto en el caso de la compra de productos en condiciones de independencia); y



 



(e) es controlada por una entidad del sector público. Entidad Controlada (Controlled entity) es aquella que está bajo control de otra (a la que se le denomina entidad controladora)



 



Entidad Controladora (Controlling entity) es la entidad que tiene una o más entidades bajo su control.



 



Entidad Económica4 (Economic entity) es el grupo de entidades que comprende a una entidad controladora y una o más entidades controladas.



 



Equivalentes de efectivo (Cash equivalents) son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo despreciable de cambios en su valor.



 



Fecha de los estados financieros (Reporting date) es la que corresponde al último día del periodo al que se refieren los estados financieros.



 



Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.



 



Gastos (Expenses) son las reducciones de los beneficios económicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se control a efectos de presentación de información financiera, debiendose tener en cuenta esta Norma para determinar si una empresa pública es controlada por otra entidad del sector público.



 



4 Comentario: El término "entidad económica" se utiliza en esta serie de normas para definir, a efectos de presentación de los estados financieros, un grupo de entidades que comprenden la entidad controladora y todas las entidades controladas. Otros términos también utilizados en algunas ocasiones para referirse a una entidad económica son "entidad administrativa," "entidad financiera" (NICSP 4 entidad que presenta información financiera), "entidad consolidada" y "grupo." Una entidad económica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carácter social y comercial. Por ejemplo, un departamento gubernamental de vivienda puede ser una entidad económica que incluya entidades que proporcionan vivienda a un precio simbólico, así como entidades que proporcionan alojamiento a precios de mercado.



SECTOR PÚBLICO



informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incremento de pasivos, produciendo una disminución en los activos netos/patrimonio neto, excepto los relativos a lo distribuido a los propietarios.



 



Ingreso ordinario/recurso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio habida durante el periodo sobre el que se informa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en los activos netos/patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de capital.



 



Intereses Minoritarios (Minority interest) constituyen aquella parte de los del resultado neto (ahorro o desahorro) de las operaciones, así como de los activos netos de la entidad subsidiaria, que no pertenecen, bien sea directa o indirectamente a través de otras entidades controladas, a la entidad controladora del grupo.



 



Inversionista o inversor (Investor) de un negocio conjunto es una de las partes implicadas en el mismo, que no participa en su control conjunto.



 



Método del Costo (Cost method) es un método de contabilización según el cual la inversión se registra al costo de adquisición. El estado de rendimiento financiero recoge los ingresos ordinarios/recursos procedentes de la inversión sólo en la medida en que el inversor recibe el producto de la distribución de ganancias acumuladas, por la entidad participada, tras la fecha de adquisición.



 



Método de la Participación (Equity method) es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de activos netos de la entidad que corresponde al inversionista. El Estado de Resultados recoge la proporción de los resultados de las operaciones de la entidad participada que corresponde al inversionista.



 



Moneda de los Estados Financieros (Reporting currency) es la moneda usada por la entidad para presentar sus estados financieros.



 



Moneda Extranjera (Foreign currency) es una moneda distinta a la moneda de presentación de los estados financieros de la entidad.



 



Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más entidades participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.



 



Partidas (o rubros) Extraordinarias (Extraordinary items) son ingresos ordinarios/recursos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se repitan frecuente o regularmente y que están fuera del control o influencia de la misma.



 



Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera represente para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio.



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) de las Actividades Ordinarias (Surplus/deficit from ordinary activities) es el importe que se obtiene después de deducir de los ingresos ordinarios/recursos provenientes de las actividades ordinarias, los gastos que se originan por las mismas.



 



Resultado neto (ahorro o desahorro) neto (Net surplus/deficit) es el constituido por los siguientes componentes:



 



(a) el resultado neto (ahorro o desahorro) de las actividades ordinarias; y



 



(b) las partidas (o rubros) extraordinarias. Tasa de cambio (Exchange rate) es la proporción utilizada para el intercambio de dos tipos de monedas diferentes.



 



Efectivo y Equivalentes al efectivo



 



9. Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente de efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por tanto, una inversión así será equivalente de efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de su adquisición. Las participaciones en el capital de otras entidades quedarán excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente, equivalentes al efectivo.



 



10. Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros o descubiertos bancarios exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la entidad. En tales circunstancias, los sobregiros o descubiertos bancarios se incluyen como componentes de efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u operaciones similares, es que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.



 



11. Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas (o rubros) que constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son parte de la gestión del efectivo de la entidad más que de sus actividades de operación, de inversión o financiación. La gestión del efectivo  comprende también la inversión de los excedentes de efectivo y equivalentes al efectivo.



 



Entidad Económica



 



12. El término "entidad económica" se usa en la presente Norma para definir, al grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas a efectos de presentación de la información financiera.



 



13. También se usan, para referirse a una entidad económica, los términos "entidad administrativa," "entidad que presenta información financiera, "entidad consolidada" y "grupo ."



 



14. Una entidad económica puede incluir entidades que tengan objetivos tanto de política social como de tipo comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad económica que incluya entidades que proporcionen vivienda de interés social y entidades que proporcionen alojamiento en régimen de actividad comercial.



 



Beneficios Económicos Futuros o Potencial de Servicio



 



15. Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar sus objetivos. Los activos empleados para suministrar bienes y servicios de acuerdo con los objetivos de la entidad, pero que no generan directamente flujos de entrada de efectivo, se suelen definir como portadores de un "potencial de servicio." A los activos empleados para generar flujos de entrada de efectivo netos se les suele definir como portadores de "beneficios económicos futuros." Para poder englobar todos los objetivos a los que puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el término "beneficios económicos futuros o un potencial de servicio," término que describe la característica esencial de los activos.



 



 



Empresas Públicas



 



16. El término Empresa Pública (EP) incluye empresas comerciales que prestan servicios públicos y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son, en esencia, diferentes a las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Las EP generalmente operan para obtener un beneficio, aunque algunas de ellas puedan tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad, bajo las cuales se les exige proveer de bienes y servicios a determinados individuos y organizaciones de la comunidad, ya sea sin cargo alguno, o con un cargo reducido. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de Entidades Controladas ofrece las directrices necesarias para determinar si existe control a efectos de la presentación de información financiera y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si una EP es controlada o no por otra entidad del sector público.



 



 



Activos netos/patrimonio neto



 



17. El término "Activos netos/patrimonio neto" se usa, en la presente Norma, para referirse al valor residual resultante en el Estado de situación financiera o balance general (activo menos pasivo). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se pueden usar otros términos en lugar deactivos netos/patrimonio neto, a condición de que su significado quede claro.



 



Presentación del Estado de Flujo de Efectivo



 



18. El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.



 



19. Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta estructura de la información puede ser útil también para evaluar las relaciones entre tales actividades.



 



20. Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a diferentes categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e intereses, la parte de intereses puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.



 



Actividades de Operación



 



21. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave del grado en que las operaciones de la entidad se hallan financiadas por:



 



(a) impuestos (directa e indirectamente); o



 



(b) los receptores de los bienes y servicios suministrados por la entidad. El importe de los flujos de efectivo también ayuda a mostrar la habilidad de la entidad para mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar sus obligaciones, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. Los flujos de efectivo consolidados a nivel del gobierno en su conjunto son indicadores del grado en que el gobierno tiene financiadas sus actividades corrientes a través de los impuestos y otros cargos. La información acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.



 



22. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de generación de efectivo de la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:



 



(a) cobros en concepto de impuestos, contribuciones y multas;



 



(b) cobros en concepto de cargos por bienes y servicios suministrados por la entidad;



 



(c) cobros en concepto de subvenciones o transferencias y otras asignaciones o dotaciones presupuestarias hechas por el gobierno central o por otras entidades del sector público;



 



(d) cobros procedentes de regalías o derechos de propiedad intelectual, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios/recursos;



 



(e) pagos a otras entidades del sector público para financiar sus operaciones (sin incluir los préstamos);



 



(f) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;



 



(g) pagos a y por cuenta de los empleados;



 



(h) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;



 



(i) pagos en concepto de los impuestos a la propiedad, beneficios o a la renta (según proceda), en relación con las actividades de operación;



 



(j) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos;



 



 



(k) cobros o pagos por operaciones en discontinuación; y



 



(l) cobros o pagos derivados de resolución de litigios. Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de la partida propiedades, planta y equipo, puede dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado neto (ahorro o desahorro). Sin embargo, los flujos derivados de tales transacciones se incluirán entre las actividades de inversión.



 



23. Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarán similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de tales operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operación. De forma similar, los anticipos de efectivo y préstamos realizados por instituciones financieras se clasificarán habitualmente entre las actividades de operación, puesto que están relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de generación de efectivo de la entidad.



 



 



24. En algunas jurisdicciones puede suceder que los gobiernos u otras entidades del sector público asignen o autoricen fondos a las entidades para financiar las operaciones de las mismas y no se haga una clara distinción, respecto a la disposición de dichos fondos, entre actividades corrientes, inversiones de capital y capital aportado. Cuando la entidad no pueda identificar separadamente las asignaciones o autorizaciones presupuestarias como actividades corrientes, inversiones de capital y aportaciones de capital, dichas asignaciones o autorizaciones presupuestarias deberán clasificarse como flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación y este hecho deberá revelarse en las notas a los estados financieros.



 



Actividades de Inversión



 



25. La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la que se han hecho desembolsos para constituir los recursos con que se pretende contribuir a la prestación de servicios de la entidad en el futuro. Son ejemplos de flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversión:



 



(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo;



 



(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, intangibles y otros activos a largo plazo;



 



(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital,



emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios



conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e



instrumentos que sean considerados equivalentes al efectivo, y de los



que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales



habituales);



 



(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);



 



(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por instituciones financieras públicas); (f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por instituciones financieras públicas);



SECTOR PÚBLICO



(g) pagos derivados de contratos de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y



 



(h) cobros procedentes de contratos de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.



 



Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.



 



 



Actividades de Financiación



 



26. Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil para realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:



 



(a) cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos,cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sean a largo o a corto plazo;



 



(b) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y



 



(c) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.



 



Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación



 



27. La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las



operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:



 



(a) método directo, según el cual se presentan por separado las



principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien



 



(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando el resultado del ejercicio en términos netos, cifra que se corrige posteriormente por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas (o rubros) de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que representan la causa de cobros y pagos pasados o futuros, así como de las partidas (o rubros) de ingresos ordinarios/recursos o gastos asociadas con flujos de  efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.



 



28. Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el método directo. Este método suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto. En este método directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos:



 



(a) utilizando los registros contables de la entidad; o



 



(b) ajustando los ingresos ordinarios/recursos y gastos de operación, (para el caso de las entidades financieras públicas, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los intereses pagados y otros cargos asimilables) así como otras partidas del estado de rendimiento financiero, en relación con:



 



(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación;



 



(ii) otras partidas (o rubros) distintas al efectivo; y



 



(iii) otras partidas (o rubros) cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o financiación.



 



29. Es recomendable que las entidades que presentan flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación aplicando el método directo, suministren también una conciliación entre el resultado de las actividades ordinarias y el flujo de efectivo neto de las actividades de operación. Esta conciliación puede presentarse como parte del estado de flujo de efectivo o en las notas a los estados financieros.



 



30. En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo el resultado neto (ahorro o desahorro) del ejercicio proveniente de las actividades ordinarias por los efectos de:



 



(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación;



 



(b) las partidas (o rubros) distintas al efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, resultados no distribuidos provenientes de asociadas, e intereses minoritarios;



 



(c) cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación; y



 



(d) el efecto de cualquier partida extraordinaria que esté clasificada como flujo de efectivo de operación.



 



Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación



 



31. La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivo descritos en los párrafos 32 y 35, que pueden ser incluidos en términos netos. Información sobre flujos de efectivo en términos netos



 



32. Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades  de operación, de inversión y de financiación, pueden presentarse en términos netos:



 



(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, contribuyentes o beneficiarios, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad de la otra parte más que la correspondiente a la entidad; y



 



(b) cobros y pagos procedentes de partidas (o rubros) en las que la rotación es elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo.



 



33. El párrafo 32(a) se refiere sólo a las transacciones en que los saldos de efectivo resultantes son controlados por la entidad que informa. Ejemplos de los correspondientes cobros y pagos incluyen:



 



(a) la recaudación de impuestos efectuada por un nivel del gobierno por cuenta de otro nivel del mismo; no incluyéndose aquí los impuestos recaudados por un nivel del gobierno para su propio uso, como parte de algún acuerdo de coparticipación en la recaudación;



 



(b) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de una institución financiera pública;



 



(c) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión financiera o fiduciaria; y



 



(d) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de propiedades de inversión.



 



34. Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo



 



32(b) son los anticipos y reembolsos hechos por causa de:



 



(a) compra y venta de inversiones financieras; y



 



(b) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo los convenidos con periodos de vencimiento de tres meses o menos.



 



35. Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad financiera pública, pueden presentarse en términos netos:



 



(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de vencimiento;



 



(b) colocación y retiro de depósitos en otras instituciones financieras; y



(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales partidas (o rubros). Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera



 



36. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse, a la moneda utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros, aplicando a la partida en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.



 



37. Los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera deben ser convertidos utilizando la tasa de cambio, entre la moneda de la entidad y la moneda extranjera de la subsidiaria, vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.



 



38. Los flujos en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. En ella se permite utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones. Por ejemplo, esto supone que puede utilizarse una media ponderada de las tasas de cambio de un periodo para contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversión de los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera. La NICSP 4 no permite usar el tipo de cambio de la fecha de los estados financieros para reexpresar los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera.



 



 



39. Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de presentación en el estado de flujo de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo. Este importe se presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades de operación, de inversión y de financiación, y en el mismo se incluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre.



 



Partidas Extraordinarias



 



40. Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias deben ser clasificados, según su origen, entre las actividades de operación, de inversión o de financiación, y presentados por separado dentro de tales agrupamientos del estado de flujo de efectivo.



 



41. Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias se revelarán por separado entre los flujos de actividades de operación, de inversión o de financiación, según proceda, para permitir a los usuarios comprender su naturaleza y efecto tanto en los flujos de efectivo presentes como futuros de la entidad. Esta información a revelar es adicional a la específicamente requerida, sobre la naturaleza y cuantía de estas partidas, que la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 3 Resultado neto (ahorro o desahorro) del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables exige hacer en el estado de rendimiento financiero.



 



Intereses y Dividendos



 



42. Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los dividendos percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a actividades de operación, de inversión o de financiación.



 



43. El importe total de intereses pagados durante el ejercicio se presentará, en el estado de flujo de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gastos del mismo como si ha sido capitalizado, de conformidad con el tratamiento alternativo permitido por la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 5 Costos por Intereses.



 



44. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos se clasificarán usualmente, en las entidades financieras públicas, como flujos de efectivo por actividades de operación. Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de actividades de operación, porque entran en la determinación del resultado neto (ahorro o desahorro). De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiación, así como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a las actividades de inversión, puesto que los primeros son los costos de obtener recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones financieras.



 



45. Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades financieras, puesto que representan el costo de obtener recursos financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de operación, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para atender tales pagos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.



 



Impuesto sobre la Ganancia Neta



 



46. Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre la ganancia neta deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación.



 



47. Las entidades del sector público están, por lo general, exentas de impuestos sobre la ganancia neta. Sin embargo, puede ocurrir que algunas de ellas operen bajo regímenes tributarios equivalentes, en los que la recaudación de impuestos se haga en la misma forma que para las entidades del sector privado.



 



48. Los impuestos sobre la ganancia neta aparecen en transacciones clasificadas tanto como actividades de operación, de inversión o de financiación en el estado de flujos de efectivo. Aun cuando el gasto acumulado (o devengado) por impuestos sobre las ganancias pueda ser fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la transacción subyacente. Por eso, los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de operación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con operaciones individuales, que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de inversión o financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se refiere. En caso de distribuir el pago por impuestos entre más de un tipo de actividad, se informará también del importe total de impuestos pagados en el periodo.



 



Inversiones en Entidades Controladas, Asociadas y Negocios Conjuntos



 



49. La entidad inversora, ya contabilice las inversiones en entidades controladas y asociadas usando el método del costo o el de la participación, limitará su información, en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre ella misma y las entidades participadas. Esto quiere decir, por ejemplo, que incluirá en el estado de flujo de efectivo los dividendos y anticipos.



 



50. La entidad que informe sobre su participación en una entidad controlada conjuntamente, utilizando la consolidación proporcional, incluirá en su estado de flujo de efectivo consolidado su parte proporcional de los flujos de efectivo de la citada entidad. Por otra parte, la entidad que informe sobre tal entidad utilizando el método de participación, incluirá en su estado de flujo de efectivo consolidado los flujos de efectivo habidos por inversiones en la mencionada entidad controlada conjuntamente, así como las distribuciones de ganancias y otros pagos y cobros entre ambas entidades.



SECTOR PÚBLICO



Adquisición y Disposición o Enajenación de Entidades Controladas y Otras Unidades Operativas.



 



51. Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y disposición o enajenación de entidades controladas u otras unidades operativas deben ser presentados por separado, y clasificados como actividades de inversión.



 



52. La entidad debe revelar, de forma agregada, respecto de cada adquisición y disposición o enajenación de entidades controladas u otras unidades operativas, habidas durante el periodo, todos y cada uno de los siguientes extremos:



 



(a) la contraprestación total derivada de la compra o disposición o enajenación;



 



(b) la proporción de la contraprestación anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo o equivalentes al efectivo;



 



(c) el importe de efectivo y equivalentes con que contaba la entidad controlada o unidad operativa adquirida o enajenada; y



 



(d) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo, correspondientes a la entidad controlada o unidad operativa adquirida o enajenada, agrupados por cada una de las categorías principales.



 



53. La presentación separada en una sola partida de las consecuencias que en el efectivo y equivalentes al efectivo, han producido las adquisiciones y disposición o enajenación de las entidades controladas y otras unidades operativas, junto con la información diferenciada de los importes de activos y pasivos comprados o dispuestos, ayudará a distinguir estos flujos de efectivo de aquéllos otros que surgen de las actividades de operación, de inversión o de financiación. Los flujos de efectivo procedentes de disposición o enajenación no se presentarán compensados con los correspondientes a adquisiciones.



 



54. En el estado de flujo de efectivo se incluirán los importes agregados que se han pagado o cobrado por la compra o disposición o enajenación de una entidad, respectivamente, netos de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o dispuestos, según el caso, en la operación.



 



55. Sólo se exige el reconocimiento de los activos y pasivos -distintos del efectivo o equivalentes al efectivo- de una entidad controlada o unidad operativa que ha sido adquirida o dispuesta o enajenada cuando dicha entidad controlada o unidad operativa haya reconocido previamente dichos activos o pasivos. Por ejemplo, si una entidad del sector público que prepara su información sobre la base de efectivo es adquirida por otra entidad del sector público, no se exige que la entidad adquiriente revele los activos y pasivos (excepto efectivo y equivalentes al efectivo) de la entidad adquirida, puesto que dicha entidad no habrá reconocido activos o pasivos no monetarios.



 



Transacciones no monetarias



 



56. Las operaciones de inversión o financiación, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo de efectivo. No obstante, tales transacciones deben ser objeto de revelación, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación.



 



57. Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital utilizado por la entidad. La exclusión de esas transacciones no monetarias del estado de flujo de efectivo resulta coherente con el objetivo que persigue este documento, puesto que tales partidas no producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:



 



(a) la adquisición de activos mediante su intercambio por otros activos, asumiendo directamente los pasivos por su financiación o por medio de operaciones de arrendamiento financiero; y



 



(b) la conversión de deuda en patrimonio.



 



Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo



 



58. La entidad debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliación de los saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el estado de situación financiera o balance general.



 



59. Las entidades revelarán los criterios adoptados, para determinar la composición de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar cumplimiento a lo previsto en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 1 Presentación de Estados Financieros.



 



 



60. El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y equivalentes al efectivo, por ejemplo un cambio en la clasificación de instrumentos financieros que antes se consideraban parte de la cartera de inversión, se presentará, en los estados financieros de la entidad, de acuerdo con la NICSP 3.



SECTOR PÚBLICO



Otras informaciones a revelar



 



61. La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte de la administración de la entidad, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por la entidad económica a la que pertenece.



 



62. Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo, mantenidos por la entidad no están disponibles para su uso por parte de la entidad económica Un ejemplo de tal situación son los saldos de efectivo y equivalentes de una entidad controlada que opera en un país donde existen controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados saldos no están disponibles para uso de la controladora o de otras entidades controladas.



 



63. Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones adicionales, sobre la entidad, que les ayuden a comprender su posición financiera y liquidez. Se aconseja revelar esta información, junto con una descripción en las notas a los estados financieros, pudiendo dicha información incluir:



 



(a) el importe de los préstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o financiación, indicando las restricciones sobre el uso de tales medios financieros;



 



(b) el importe agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades de operación, de inversión y de financiación, relacionados con participaciones en negocios conjuntos que se integran en los estados financieros mediante consolidación proporcional; y



 



(c) el importe y naturaleza de los saldos de efectivo sobre los que existan restricciones.



 



64. Cuando las asignaciones o autorizaciones presupuestarias se preparan sobre la base de efectivo, el estado de flujo de efectivo puede servir a los usuarios como una ayuda para comprender la relación entre las actividades o programas de la entidad y la información presupuestaria del gobierno. La NICSP 1 facilita un breve análisis respecto a la comparación entre cifras reales y presupuestadas.



 



Fecha de Vigencia



 



65. La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de Julio del 2001. Se aconseja anticipar su aplicación.



 



66. Cuando, una entidad adopte la base contable de acumulación (o devengo) en la presentación de su información financiera, conforme a lo definido por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, en fecha posterior a la entrada en vigencia de la presente Norma, ésta se aplicará a los estados financieros anuales de la entidad que cubran los ejercicios que comiencen en la fecha de adopción o después de ella.



SECTOR PÚBLICO



Apendice



 



Estado de flujo de efectivo (para una entidad no financiera)



 



Este Apéndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicación de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.



 



Estado de flujo de efectivo por el método directo (párrafo 27(a))



 



ENTIDAD DEL SECTOR PUBLICO - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO



 



CONSOLIDADO PARA EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2



 



(en miles de unidades monetarias)



 



20X2 20X1



 



FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES



 



DE OPERACIÓN



 



Cobros



 



Impuestos X X



 



Venta de bienes y servicios X X



 



Subvenciones X X



 



Intereses cobrados X X



 



Otros cobros X X



 



Pagos



 



Costos laborales (X) (X)



 



Pensiones (X) (X)



 



Proveedores (X) (X)



 



Intereses pagados (X) (X)



 



Otros pagos (X) (X)



 



Flujos netos de efectivo por actividades de operación X X



 



FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES



 



DE INVERSIÓN



 



Compra de planta y equipo (X) (X)



 



Cobros por venta de planta y equipo X X



 



Cobros por venta de inversiones X X



 



Compra de valores en moneda extranjera (X) (X)



 



Flujos netos de efectivo por actividades de inversión (X) (X)



 



FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN



 



Efectivo recibido en préstamos X X



 



Reembolsos (Pago)de endeudamiento (X) (X)



 



Distribución/dividendos



 



al Gobierno (X) (X)



 



Flujos netos de efectivo por actividades de financiación X X



 



Incremento/Disminución neta en el efectivo y equivalentes al efectivo X X



 



Efectivo y equivalentes al efectivo al inicio del ejercicio X X



 



Efectivo y equivalentes al efectivo al final del ejercicio X X



 



ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO



 



Notas al Estado de Flujos de Efectivo



 



(a) Efectivo y Equivalentes al efectivo Las partidas de efectivo y equivalentes al efectivo se componen de efectivo, saldos en bancos e inversiones en instrumentos del mercado monetario. El análisis de los saldos inicial y final que figuran en el estado de flujo de efectivo es como sigue:



 



20X2 20X1



 



 



Efectivo en caja y bancos X X



 



Inversiones a corto plazo X XX X



 



La entidad ha utilizado préstamos disponibles por un importe de X, de los cuales puede plicar X a proyectos de infraestructura.



 



(b) Propiedad, Planta y Equipo Durante el periodo, la entidad económica ha adquirido bienes de propiedades, planta y equipo por un costo global de X, de los cuales un importe de X fueron adquiridos mediante subvenciones de capital del gobierno central. Se hicieron pagos por importe de X por la compra de los anteriores elementos.